Регистрационный учет и налогообложение деятельности нерезидентов РК - Статья

Регистрационный учет и налогообложение деятельности нерезидентов в Республике Казахстан

24.08.2017 12:16
15558
Содержание:

Определение ПУ нерезидента

ПУ нерезидента в Республике Казахстан признается одно из следующих мест деятельности в Республике Казахстан, через которое он осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан, независимо от сроков осуществления деятельности:

  1. любое место осуществления производства, переработки, комплектации, фасовки, упаковки и (или) поставки товаров;
  2. любое место управления;
  3. любое место геологического изучения недр, осуществления разведки, подготовительных работ к добыче полезных ископаемых и (или) добычи полезных ископаемых и (или) выполнения работ, оказания услуг по контролю и (или) наблюдению за разведкой и (или) добычей полезных ископаемых;
  4. любое место осуществления деятельности (в том числе контрольной или наблюдательной), связанной с трубопроводом;
  5. любое место осуществления деятельности, связанной с установкой, наладкой и эксплуатацией игровых автоматов (включая приставки), компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов, а также связанной с транспортной или иной инфраструктурой;
  6. место реализации товаров на территории Республики Казахстан;
  7. любое место осуществления строительной деятельности и (или) строительно-монтажных работ, а также оказания услуг по наблюдению за выполнением этих работ;
  8. место нахождения филиала или представительства;
  9. место нахождения лица, осуществляющего посредническую деятельность в Республике Казахстан от имени нерезидента в соответствии с Законом Республики Казахстан «О страховой деятельности»;
  10. место нахождения резидента-участника договора о совместной деятельности, заключенного с нерезидентом в соответствии с законодательством иностранного государства либо Республики Казахстан, в случае, если такая совместная деятельность осуществляется на территории Республики Казахстан.

 

  • При оказании услуг, выполнении работ на территории Республики Казахстан, ПУ признается место оказания услуг, выполнения работ через служащих или другой персонал, нанятый нерезидентом для таких целей, если деятельность такого характера продолжается на территории Республики Казахстан более ста восьмидесяти трех календарных дней в пределах любого последовательного двенадцатимесячного периода с даты начала осуществления предпринимательской деятельности.
  • Нерезидент образует ПУ  в Республике Казахстан при реализации товаров на выставках и ярмарках, проводимых на территории Республики Казахстан, если такая реализация длится более десяти календарных дней.
  • Деятельность нерезидента образует ПУ независимо от отсутствия регистрации нерезидента в качестве налогоплательщика в налоговых органах или учетной регистрации в органах юстиции.
  • Если нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан через зависимого агента (физическое или юридическое лицо), то такой нерезидент будет рассматриваться как имеющий ПУ в связи с любой деятельностью, которую зависимый агент осуществляет для этого нерезидента.

Зависимым агентом признается лицо, которое отвечает одновременно следующим условиям:

  1. уполномочено на основании договорных отношений представлять интересы нерезидента в Республике Казахстан, действовать и (или) совершать от имени и за счет нерезидента определенные юридические действия;
  2. деятельность, указанная в подпункте 1) пункта 5 статьи 191 Налогового Кодекса Республики Казахстан, осуществляется им не в рамках деятельности таможенного представителя, профессионального участника рынка ценных бумаг и иной брокерской деятельности (за исключением деятельности страхового брокера);
  3. его деятельность не ограничивается видами деятельности, перечисленными в пункте 4 статьи 191 Налогового Кодекса Республики Казахстан.

 

Датой начала осуществления деятельности нерезидентом в Республике Казахстан в целях налогообложения признается дата:

  1. заключения одного из следующего контракта (договора, соглашения) на:
    • выполнение работ, оказание услуг в Республике Казахстан;
    • предоставление полномочий на совершение от его имени действий в Республике Казахстан;
    • приобретение товаров в Республике Казахстан в целях реализации;
    • выполнение работ, оказание услуг в Республике Казахстан в рамках договора о совместной деятельности;
    • приобретение работ, услуг в целях выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан;
  2. заключения первого трудового договора или иного договора гражданско-правового характера с физическим лицом в Республике Казахстан либо дата прибытия в Республику Казахстан работника для выполнения условий контракта;
  3. вступления в силу документа, удостоверяющего право нерезидента на осуществление деятельности, указанной в подпунктах 3) и 4) пункта 1 статьи 191 Налогового Кодекса Республики Казахстан.

В случае наличия нескольких условий настоящего пункта датой начала осуществления деятельности в Республике Казахстан признается наиболее ранняя из дат, указанных в настоящем пункте.

Нерезидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан, приводящую к образованию ПУ, обязан зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в налоговом органе.

Особенности регистрации нерезидента в качестве налогоплательщика 

Юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность через ПУ без открытия филиала, представительства, для регистрации в качестве налогоплательщика, обязано в течение тридцати календарных дней с даты начала осуществления деятельности в Республике Казахстан через ПУ подать в налоговый орган по месту нахождения ПУ налоговое заявление о постановке на регистрационный учет, с приложением нотариально засвидетельствованных копий следующих документов: 

  1. учредительных;
  2. подтверждающих государственную регистрацию в стране инкорпорации нерезидента, с указанием номера государственной регистрации (или его аналога);
  3. подтверждающих налоговую регистрацию в стране инкорпорации нерезидента, с указанием номера налоговой регистрации (или его аналога) при наличии такого документа.

Нерезидент, открывающий текущие счета в банках-резидентах, обязан до открытия счета зарегистрироваться в качестве налогоплательщика. Для регистрации в качестве налогоплательщика такой нерезидент представляет в налоговый орган по месту нахождения банка налоговое заявление о постановке на регистрационный учет с приложением нотариально засвидетельствованных копий документов:

  1. учредительных;
  2. подтверждающих государственную регистрацию в стране инкорпорации нерезидента, с указанием номера государственной регистрации (или его аналога);
  3. подтверждающих налоговую регистрацию в стране инкорпорации нерезидента, с указанием номера налоговой регистрации (или его аналога) при наличии такого документа.

Иностранцы или лица без гражданства, являющиеся первыми руководителями юридических лиц-резидентов, нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, для регистрации в качестве налогоплательщика обязаны представить в налоговый орган по месту пребывания (жительства) налоговое заявление о постановке на регистрационный учет с приложением нотариально засвидетельствованных копий следующих документов:

  1. удостоверяющих личность иностранца или лица без гражданства;
  2. подтверждающих налоговую регистрацию в стране гражданства (резидентства), с указанием номера налоговой регистрации (или его аналога) при наличии такого документа.

Регистрация нерезидентов в качестве налогоплательщиков осуществляется налоговым органом с выдачей регистрационного свидетельства. 

Налогообложение доходов нерезидентов от осуществления деятельности в Республике Казахстан через ПУ

Доходы

Совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента от осуществления деятельности в Республике Казахстан через ПУ составляет следующие виды доходов, связанных с деятельностью ПУ, полученных (подлежащих получению) с даты начала осуществления деятельности в Республике Казахстан:

  1. доходы от реализации товаров на территории Республики Казахстан, а также доходы от реализации товаров, находящихся в Республике Казахстан, за ее пределы в рамках осуществления внешнеторговой деятельности;
  2. доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан;
  3. доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан;
  4. неустойка (штраф, пеня) и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов;
  5. доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;
  6. доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам;
  7. доходы в форме вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемые от эмитента;
  8. доходы в форме роялти;
  9. доходы от сдачи в имущественный найм (аренду) имущества, находящегося в Республике Казахстан;
  10. доходы, получаемые от недвижимого имущества, находящегося в Республике Казахстан;
  11. доходы в форме страховых премий, выплачиваемых по договорам страхования или перестрахования рисков, возникающих в Республике Казахстан;
  12. доходы от оказания услуг по международной перевозке;
  13. доход в виде платежа за простой судна под погрузочно-разгрузочными операциями сверх сталийного времени, предусмотренного в договоре (контракте) морской перевозки;
  14. выигрыши, выплачиваемые резидентом или нерезидентом, имеющим ПУ в Республике Казахстан, если выплата выигрыша связана с деятельностью такого ПУ;
  15. доходы, получаемые от оказания независимых личных (профессиональных) услуг в Республике Казахстан;
  16. доходы по производным финансовым инструментам;
  17. другие доходы, возникающие в результате деятельности на территории Республики Казахстан.
  18. доходы, полученные ПУ юридического лица-нерезидента из источников за пределами Республики Казахстан, в том числе через служащих или другой нанятый персонал.

Расходы

На вычеты относятся расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в Республике Казахстан через ПУ, независимо от того, понесены они в Республике Казахстан или за ее пределами.

При определении налогооблагаемого дохода юридического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан через ПУ допускается вычет распределяемых управленческих и общеадминистративных расходов головного юридического лица-нерезидента.

Распределяемыми расходами головного юридического лица-нерезидента признаются управленческие и общеадминистративные расходы юридического лица-нерезидента, связанные с осуществлением деятельности в Республике Казахстан через ПУ, фактически понесенные как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.

!!! Управленческие и общеадминистративные расходы это расходы, связанные с управлением организацией, оплатой труда управленческого персонала, не связанного с производственным процессом.

Распределяемые расходы юридического лица-нерезидента относятся на вычеты ПУ в Республике Казахстан только при соблюдении условий международного договора и наличии у него следующих подтверждающих документов:

  1. нотариально засвидетельствованной копии документа, подтверждающего резидентство юридического лица-нерезидента (сертификат резидентства);
  2. копии финансовой отчетности ПУ в Республике Казахстан;
  3. копии финансовой отчетности головного юридического лица-нерезидента, составленной в соответствии с требованиями законодательства государства, в котором создано такое юридическое лицо, заверенной печатью юридического лица-нерезидента, содержащей название, а также подписью руководителя.
    • При этом в финансовой отчетности, указанной в настоящем подпункте, должна быть выделена отдельной строкой общая сумма управленческих и обще-административных расходов головного юридического лица-нерезидента;
  4. расшифровки суммы управленческих и общеадминистративных расходов, указанной в финансовой отчетности, с выделением:
    • распределяемых расходов юридического лица-нерезидента по видам расходов;
    • управленческих и общеадминистративных расходов ПУ в Республике Казахстан;
  5. копии аудиторского отчета по аудиту финансовой отчетности юридического лица-нерезидента (при осуществлении аудита финансовой отчетности такого лица).

 

В финансовых отчетностях, в зависимости от выбранного способа определения расчетного показателя должны раскрываться следующие данные:

  1. общая сумма совокупного годового дохода в целом;
  2. общая сумма расходов по оплате труда персонала в целом;
  3. первоначальная (текущая) и балансовая стоимости основных средств в целом.

В случае, если документы, указанные в настоящем пункте, составлены на иностранном языке, обязательно наличие перевода таких документов на казахский или русский язык, засвидетельствованного нотариусом в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Нотариально засвидетельствованная копия документа, подтверждающего резидентство, представляется юридическим лицом-нерезидентом в соответствующий налоговый орган Республики Казахстан в сроки, установленные для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу.

Юридическое лицо-нерезидент не имеет права относить на вычеты ПУ суммы, предъявленные ПУ  в качестве:

  1. роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого юридического лица-нерезидента;
  2. доходов за услуги, оказанные юридическим лицом-нерезидентом своему ПУ;
  3. вознаграждений по займам, предоставленным этим юридическим лицом-нерезидентом своему ПУ;
  4. расходов, не связанных с получением доходов от деятельности юридического лица-нерезидента через ПУ в Республике Казахстан;
  5. документально неподтвержденных расходов;
  6. управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, не связанных с осуществлением деятельности в Республике Казахстан через ПУ.

Налог на прибыль

Налогооблагаемый доход ПУ подлежит обложению налогом на прибыль по ставке 20 процентов. 

Налогооблагаемый доход ПУ определяется как совокупный годовой доход, полученный от деятельности на территории Республики Казахстан, а также за ее пределами минус вычеты (расходы), понесенные от деятельности на территории Республики Казахстан, а также за ее пределами, с учетом распределяемых управленческих и общеадминистративных расходов головного юридического лица-нерезидента. 

Чистый доход юридического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан через ПУ облагается подоходным налогом на чистый доход по ставке 15 процентов. 

Чистый доход – это чистая прибыль, остающаяся у ПУ после уплаты налога на прибыль по ставке 20 процентов.

Юридическое лицо-нерезидент обязано произвести уплату налога на прибыль 20%, и налога на чистый доход 15% от деятельности через ПУ в течение десяти календарных дней после 31 марта года, следующего за отчетным.

Уважаемые пользователи! Информация в статье соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации.

Вам также может быть интересно:
  • Настоящая статья написана в соответствии с Трудовым кодексом 2016 года и учитывает последние поправки  по состоянию на дату публикации. Оформление приема на работу сотрудника – это процедура, с которой сталкивается любая компания при осуществлении своей деятельности. Очень важно при этом документально оформить прием нового сотрудника, чтобы избежать в будущем нежелательных правовых последствий. Какие документы, необходимо оформить компании при приеме нового сотрудника?

  • Прямой нормы, предусматривающей ответственность за отсутствие в организации согласительной комиссии, нет. Однако, при проведении проверки трудовой инспекцией, вне зависимости от оснований его визита в организацию, этот факт не будет упущен. Государственный инспектор выпишет предписание об устранении нарушения и работодатель обязан будет создать согласительную комиссию, в срок, определенный предписанием. А, как показывает практика, сделать это непросто.

  • 21.01.2020 12:54
    10152

    Мы живем в интересное время - информационной глобализации, нам доступен большой объем знаний, но и огромный минус в этом явлении также имеется и заключается он в том, что нас становится тяжело удивить. Возможно, именно по этой причине набирает обороты авторское право, объектами которого являются результаты творческой деятельности (произведения литературы, музыки, искусства, программы ЭВМ и прочее).

  • На этой неделе вступают в силу новые нормативно-правовые акты, а так же вносится ряд изменений в законодательство РК. В данной статье представлена сравнительная таблица основных изменений в законодательстве РК.

  • 04.10.2019 09:31
    4638
    Раздел:  Все статьи

    В преддверии дня бухгалтера мы решили пофантазировать: каким должен быть специалист будущего? Какие функции он будет выполнять?

    Бухгалтер играет большое значение в судьбе любой организации. Он как волшебник- своими действиями может принести финансовое процветание даже самой убыточной компании, а одна ошибка может привести к краху самого стабильного бизнеса.

    Учитывая скорость с которой развиваются технологии, профессия бухгалтера может существенно трансформироваться уже в ближайшие 5-7 лет.

    Если Вы хотите, чтобы бухучет в Вашей компании велся в ногу со временем и специалист не был озадачен вопросом “Как поставить на баланс телепорт”- узнайте, какими навыками должен обладать бухгалтер будущего и успейте подготовиться к грядущему прогрессу.

  • 30.09.2019 09:48
    7893
    Раздел:  Все статьи

     

    Среди предпринимателей существует мнение, что ликвидация бизнеса- это долгий и трудный процесс, требующий множества затрат: времени, энергии, ресурсов, который не всегда приводит к желаемому результату. 

    “Страшилки” о сложности процедуры ликвидации передаются из уст в уста, от одного поколения предпринимателей к другому и уже, скорее всего, могут быть признаны народным творчеством. 

    Из-за страха ликвидации, многие люди предпочитают избавляться от предприятий посредством продажи или банкротства. 

    Но эти методы могут впоследствии сыграть злую шутку. Дополнительные расходы, использование компании в незаконных целях, имущественные потери и утрата деловой репутации- это минимум негативных последствий, которые могут возникнуть. 

    Почему ликвидация лучше, что нужно учесть и почему не стоит избегать этой процедуры, когда принято решение прекратить деятельность компании- читайте в статье.

  • 17.09.2019 16:17
    5470
    Раздел:  Все статьи

    Идея работы на себя, без начальников и авралов, с учётом своих возможностей, интересов и удобным для себя графиком, стала буквально современной идеологией. Каждый день к ней присоединяется все больше людей.

  • В своей работе в качестве налоговых консультантов мы часто слышим от бухгалтеров что раздел – налогообложение физических лиц содержит мало налоговых рисков и не так сложен даже для бухгалтеров, которые никогда не работали с налогами.  Во время налогового аудита мы также  получаем от бухгалтеров информацию- что за данный участок по налогам они не переживают, тем более если учет заработной платы и исчисление налогов с доходов физических лиц переданы в аутсорсинг консалтинговой компании. Но в нашей практике мы редко встречаемся с компаниями, где отсутствуют ошибки возникаемых при налогообложении доходов физических лиц.

  • Нерезиденты, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение (далее – ПУ), уплачивают налоги в Республике Казахстан в соответствии с положениями Налогового кодекса Республика Казахстан, а  также налоги с доходов из источников за пределами Республики Казахстан, связанных с деятельностью такого ПУ.

    Нерезиденты уплачивают в Республике Казахстан также иные налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленные Налоговым кодексом Республики Казахстан, при возникновении таких обязательств.