Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете беспроцентный возвратный займ от учредителя полученный на производственные нужды?
Категории вопросов:

Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете беспроцентный возвратный займ от учредителя полученный на производственные нужды?

Автор:
Калденбергер Анна
03.04.2019 08:46
5887

Вопрос:

Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете беспроцентный возвратный займ от учредителя полученный на производственные нужды?

Ответ:

Займ следует оформить договором в соответствии с главой 36 Гражданского кодекса.

Пунктом 1 статьи 715 Гражданского кодекса установлено, что, по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми 

признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить займодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 722 Гражданского кодекса, заемщик обязан возвратить предмет займа в порядке и сроки, предусмотренные договором.

Если иное не предусмотрено договором, предмет займа считается возвращенным в момент передачи его займодателю или зачисления соответствующих денег на его банковский счет.

Если срок возврата предмета займа договором не установлен, он должен быть возвращен заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления требования об этом займодателем.

Предмет займа, предоставленный без условия о выплате вознаграждения, может быть возвращен досрочно. 

Пунктом 3 статьи 715 Гражданского кодекса установлено, что гражданам и юридическим лицам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности и такие договоры являются ничтожными.

Вместе с тем, в соответствии с Комментарием к Гражданскому кодексу Республики Казахстан (Особенная часть, главы 32-44) (Ответственные редакторы: Сулейменов М.К., Басин Ю.Г.):

«Установление этого порядка продиктовано стремлением оградить граждан от махинаций всякого рода "финансовых пирамид". 

Вместе с тем, следует учитывать, что ограничение распространяется лишь на случаи использования займа в качестве способа осуществления предпринимательской деятельности, под которой понимается инициативная деятельность граждан и юридических лиц, независимо от формы собственности, направленная на получение чистого дохода путем удовлетворения спроса на товары (работы, услуги), основанная на частной собственности (частное предпринимательство) либо на праве хозяйственного ведения государственного предприятия (государственное предпринимательство).

Само понятие "предпринимательская деятельность" означает, что эта деятельность носит достаточно постоянный и систематический характер.

Поэтому разовое или эпизодическое взятие денег или вещей, определяемых родовыми признаками, в долг не может рассматриваться в качестве предпринимательства и не влечет последствий в виде признания договора займа недействительным».

Таким образом, на основании вышеизложенного, следует, что, если речь идет о разовом и эпизодическом взятии у физ. лица денежных средств в виде займа, то такой договор займа может быть признан действительным. 

Бухгалтерский учет. 

На основании пункта 3.1.1 МСФО (IFRS) 9, предприятие признает финансовое обязательство (к которым относятся полученные займы) в своем отчете о финансовом положении только тогда, когда предприятие становится стороной договорных условий инструмента.

Первоначальная оценка займов осуществляется по справедливой стоимости плюс или минус, затраты по сделке, которые напрямую связаны с займом.

По займам, полученным на не рыночных условиях (по которым договорная процентная ставка существенно отличается от рыночной процентной ставки по займам с аналогичными условиями), в том числе и по беспроцентным займам справедливая стоимость является расчетной величиной будущих выплат по данному обязательству, дисконтированная по рыночной ставке, преобладающей на дату возникновения обязательства (пункт B5.1.1 МСФО (IFRS) 9).

Положительная разница между размером фактически подлежащего исполнению обязательства по займу и справедливой стоимостью данного обязательства, которая определяется путем дисконтирования денежных потоков, в момент первоначального признания учитывается в качестве дисконтного дохода.

Однако, если речь идет о беспроцентном займе от учредителя, то дисконт может признаваться в составе собственного капитала (на счете 5420 «Дополнительно оплаченный капитал по прочим операциям»), поскольку с точки зрения МСФО, такая помощь учредителя может расцениваться как вклад в уставный капитал.

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Д-т

К-т

Получен беспроцентный заем

1030

3010, 4010

Признан дисконт

3010, 4010

5420 или 6160

Признаны финансовые расходы при амортизации дисконта (вне зависимости о того, в составе дохода или капитала был признан дисконт первоначально)

7340

3010, 4010

Возврат займа

3010, 4010

1030
 

Налоговые обязательства. 

Согласно подпункту 11 пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса, что доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается.

На основании вышеприведенной нормы Налогового кодекса, доход, признаваемый в бух. учете в отношении экономии на вознаграждении по беспроцентным займам в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается.

Налоговые органы в отношении рассматриваемой ситуации, делают упор на статью 238 Налогового кодекса, и трактуют беспроцентные займы, как услугу, полученную на безвозмездной основе, по которой следует признать соответствующий доход.

В соответствии  с пунктом 3 статьи 238 Налогового кодекса, для целей определения размера дохода в виде безвозмездно полученного имущества стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, но не ниже стоимости, указанной в акте приема-передачи (при его наличии) такого имущества с учетом налога на добавленную стоимость, указанного в документах передающей стороны.

Но, в бухучете по МСФО признается только дисконтный доход по займам, который освобождается от налогообложения на основании подпункта 11 пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса.

Таким образом, на основании вышеизложенного следует, что беспроцентные займы, не облагаются КПН.

При этом, нельзя исключать риск того, что налоговые органы начислят доход по беспроцентным займам, вероятно в сумме дисконта, признанного в бухучете по рыночной ставке аналогичных займов (поскольку другого дохода, кроме как дисконтного, в бухучете по таким займам в принципе не может быть).

Уважаемые пользователи! Информация в ответе соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации.   

Вам также может быть интересно: