Какие налоговые обязательства могут возникнуть у Компании при реализации земельных участков и объектов недвижимости?
Категории вопросов:

Какие налоговые обязательства могут возникнуть у Компании при реализации земельных участков и объектов недвижимости?

Автор:
Хусаинов Даурен
13.09.2017 16:53
2576

Вопрос:

На балансе ТОО  (далее по тексту – Компания) имеются земельные участки и объекты коммерческой недвижимости. Указанные земельные участки и объекты недвижимости были получены в собственность Компании от учредителей в качестве вклада в уставный капитал Компании. Земельные участки имеют целевое назначение под строительство зданий. По объектам недвижимости с момента получения в уставный капитал Компании амортизация в бухгалтерском учете не производилась, так как данные объекты не эксплуатировались и фактически были законсервированы. В целях расширения деятельности и получения оборотных средств, Компания намерена продать земельные участки и объекты недвижимости. Компания не является плательщиком на добавленную стоимость.

В целях расширения деятельности и получения оборотных средств, Компания намерена продать земельные участки и объекты недвижимости. Компания не является плательщиком на добавленную стоимость.

Какие налоговые обязательства могут возникнуть у Компании при реализации земельных участков и объектов недвижимости?

Ответ:

Нормативная база

КПН

В отношении земельных участков. В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 87 Налогового кодекса2, доход от прироста стоимости образуется при реализации активов, не подлежащих амортизации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 87 Налогового кодекса, к активам, не подлежащим амортизации, относятся:
1) земельные участки;
2) объекты незавершенного строительства;
3) неустановленное оборудование;
4) активы со сроком службы более одного года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода;
4-1) активы со сроком службы более одного года, не относимые к фиксированным активам в соответствии с подпунктом 1-1) пункта 2 статьи 116 Налогового кодекса;
5) ценные бумаги;
6) доля участия;
6-1) инвестиционное золото;
7) основные средства, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;
8) активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты;
9) имущество, отнесенное к объектам социальной сферы в соответствии с пунктом 2
статьи 97 Налогового кодекса.

Земельные участки были оприходованы на баланс Компании в соответствии учредительными документами по оценочной стоимости.

Доход от прироста земельных участков будет определяться как положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью.

В отношении зданий.

Здания были оприходованы на баланс Компании в соответствии учредительными документами. В соответствии с пунктом 5 статьи 118 Налогового кодекса здания были признаны ФА3 , по оценочной стоимости.

В соответствии со статьей 119 Налогового кодекса, если стоимость выбывших ФА подгруппы (по I группе), определенная, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших ФА в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса, величина превышения подлежит включению в СГД.

Доход от выбытия ФА признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса.

Таким образом, в СГД Компании будет включена только величина превышения стоимости выбывших ФА по I группе над стоимостным балансом по I группе на начало налогового периода.

НДС4

В соответствии с подпунктом 2) пункта 2 статьи 249 Налогового кодекса, не освобождаются от НДС передача права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком занятым зданием (частью здания), не относящимся (не относящегося) к жилому зданию.

В соответствии с пунктом 9 статьи 238 Налогового кодекса, при передаче права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, приобретенным без НДС, оборот по реализации определяется как прирост стоимости при реализации земельных участков в порядке, предусмотренном статьей 87 Налогового кодекса.

Для целей раздела 8 (раздел НДС) Налогового кодекса к товарам относится имущество, за исключением работ, услуг и денег, в том числе в иностранной валюте.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации товаров означает передачу прав собственности на товар, в том числе продажу товара.

В соответствии с пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса размер облагаемого НДС оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость.

Общие выводы

  1. При реализации зданий и земельных участков необходимо предусмотреть их раздельную стоимость в договоре. Проведение оценки не обязательно, так как их стоимость будет устанавливаться сторонами самостоятельно.
  2. В случае реализации земельных участков по их балансовой стоимости, дохода от прироста стоимости не возникает. У Компании не возникает обязательство по уплате КПН.
  3. В случае реализации зданий по их балансовой стоимости, дохода от превышения стоимостного баланса ФА 1 группы не возникает. У Компании не возникает обязательство по уплате КПН.
  4. При реализации земельных участков, в их стоимость не включается НДС, так как Компания не является плательщиком НДС. Счет-фактура и накладная выписываются с пометкой без НДС.
  5. При реализации зданий, в их стоимость не включается НДС, так как Компания не является плательщиком НДС. Счет-фактура и накладная выписываются с пометкой без НДС.

Однако важно знать, что если общая стоимость оборотов Компании по реализации, в том числе и по вышеуказанной сделке превысит в текущем году минимум размера 30 000 МРП5 или 68 070 000 тенге, то у Компании, в соответствии с пунктом 2 статьи 568 Налогового кодекса, возникает обязанность подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по НДС не позднее десяти рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение минимума оборота.

С момента подачи налогового заявления, Компания становится плательщиком НДС (пункт 6 статьи 568 Налогового кодекса).

В следующем календарном году, в случае отсутствия превышения минимума размера 30 000 МРП за указанный год, Компания имеет право подать налоговое заявление о снятии с регистрационного учета по НДС (пункт 1 статьи 571 Налогового кодекса).

Уважаемые пользователи! Информация в ответе соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации. 

Вам также может быть интересно: