Компания, резидент РФ оказывает услуги на территории РК. Имеет ли право ТОО РК получить освобождение от уплаты КПН за нерезидента на основании сертификата. Должен ли сертификат быть апостилирован или между РК и РФ апостиль не требуется? Должны ли оплатить при этом НДС за оказанные услуги нерезидентом?
Категории вопросов:

Компания, резидент РФ оказывает услуги на территории РК. Имеет ли право ТОО РК получить освобождение от уплаты КПН за нерезидента на основании сертификата. Должен ли сертификат быть апостилирован или между РК и РФ апостиль не требуется? Должны ли оплатить при этом НДС за оказанные услуги нерезидентом?

Автор:
Калошина Екатерина
01.04.2020 21:41
2331

Вопрос:

Компания, резидент РФ оказывает услуги на территории РК. Имеет ли право ТОО РК получить освобождение от уплаты КПН за нерезидента на основании сертификата. Должен ли сертификат быть апостилирован или между РК и РФ апостиль не требуется? Должны ли оплатить при этом НДС за оказанные услуги нерезидентом?

Ответ:

Согласно положениям п. 1 ст. 645 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее – НК РК) доходы из источников в Республике Казахстан (далее – РК) юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в РК (далее по тексту – нерезидент), облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных ст. 646 НК РК, к сумме доходов, указанных в ст. 644, за исключением доходов, указанных в п. 9 ст. 645 НК РК.

В соответствии с положениями п.п. 2 п. 1 ст. 644 НК РК доходами нерезидента из источников в РК признаются в т.ч. доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории РК.

Согласно положениям п.п. 1 п. 1 ст. 646 НК РК доходы нерезидента из источников в РК, определенные ст. 644 НК РК, за исключением доходов, указанных в п.п. 2-5 п. 1 ст. 646 НК РК подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20%.

Таким образом, если услуги нерезидентом оказаны на территории РК, то ТОО обязано исчислить и удержать КПН у источника выплаты по ставке 20%.

Исходя из положений п. 1 ст. 647 НК РК, КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, предоплаты, - не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате выплаты дохода;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи ФНО 100.00, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий последнему дню календарного года в ФНО 100.00, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.

3) в случае выплаты предоплаты - не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате начисления дохода.

Т.е. срок перечисления удержанного КПН в бюджет зависит от порядка выплаты дохода нерезиденту. Необходимо сопоставить порядок выплаты дохода нерезидента с вышеуказанными положениями п. 1 ст. 647 НК РК и определить в какие сроки Вы обязаны перечислить удержанный КПН в бюджет.

На основании положений ст. 648 НК РК, налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки:

1) за первый, второй и третий кварталы – не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата дохода нерезиденту;

2) за четвертый квартал – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным календарным годом, в котором произведена выплата дохода нерезиденту и (или) за который начисленный, но невыплаченный доход нерезидента отнесен на вычеты.

Т.к. порядок и срок предоставления ФНО 101.04 также зависит от порядка выплаты дохода нерезиденту, то необходимо сопоставить порядок выплаты дохода нерезидента с вышеуказанными положениями ст. 648 НК РК и определить в какие сроки Вы обязаны предоставить ФНО 101.04.

Учитывая положения п. 18 Правил составления ФНО 101.04, код вида доходов в ФНО 101.04 - 1020 «Доход от выполнения работ, оказания услуг на территории РК».

В соответствии с положениями п.п. 2 п. 1 ст. 369 НК РК облагаемым оборотом является в т.ч. оборот, совершаемый плательщиком НДС при приобретении работ, услуг от нерезидента в соответствии со ст. 373 НК РК.

Согласно положениям п. 1 ст. 373 НК РК выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается РК, при приобретении их плательщиком НДС являются оборотом такого плательщика НДС по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению НДС в соответствии с НК РК.

В соответствии с п.п. 2 ст. 72 Закона Республики Казахстан «О ратификации Договора о Евразийском экономическом союзе»: Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг и осуществляется в порядке, предусмотренном приложением 18 к настоящему Договору.

Приложение 18, указанное выше представляет из себя Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее – Протокол).

Согласно п. 28 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг. При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено настоящим разделом.

Пункт 29 Протокола дает разъяснение понятия «места реализации работ, услуг», это согласно п.п. 4, в том числе консультационные, рекламные, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации. А п.п. 5 закрепляет положение о том, что работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена.

Документами, подтверждающими место реализации работ, услуг, в соответствии с п. 30 Протокола являются:

  • договор  на выполнение работ, оказание услуг, заключенный налогоплательщиками государств-членов;
  • документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;
  • иные документы, предусмотренные законодательством государств-членов.

Пунктом 33 Протокола предусмотрено, что в случае если налогоплательщиком выполняются, оказываются несколько видов работ, услуг, порядок налогообложения которых регулируется настоящим разделом, и реализация одних работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ, услуг, то местом реализации вспомогательных работ, услуг признается место реализации основных работ, услуг.

Если рассматривать нормы, изложенные в п. 2 ст. 441 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее – НК РК), которые идентичны нормам, утвержденным в Протоколе, следует за «Налогоплательщика этого государства» принимать то государство, налогоплательщиком которого рассматривается указанная норма.

То есть фактически, местом оказания работ, услуг перечисленных в п.п. 4 п. 2 ст. 441 НК РК будет признаваться территория налогоплательщика приобретающего перечисленные в указанном пункте услуги.

В сам текст договора необходимо включить ответственность сторон по налогообложению в отношении каждой стороны. Например: «Заказчик обязуется предоставить Исполнителю уведомления о подтверждении факта уплаты косвенных налогов (в том числе НДС) в течение 90 (девяносто) календарных дней с момента здесь указывается то, что служит основание принятия результата услуг заказчиком» и далее: «В случае не предоставления уведомления, указанного в пункте номер настоящего Договора, Заказчик возмещает понесенные Исполнителем реальные затраты по уплате НДС в полном объеме за оказанную услугу, в течение 5 (пяти) календарных  дней с момента выставления  и получения претензии Исполнителя».

НДС будет оплачивать тот, кому оказываются услуги – компания Заказчик, то есть  – территория Казахстана, затем предоставлять документы по оплате налогов, а Исполнитель их будет прикладывать уже к своим отчетам по налоговым обязательствам по конкретному договору.

Оборот по приобретению работ, услуг от нерезидента и НДС за нерезидента подлежит отражению в приложении 300.05 и строке 300.00.014. В остальном руководствуйтесь Правилами составления ФНО 300.00.

Уважаемые пользователи! Информация в ответе соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации.

Вам также может быть интересно: