Может ли исполнитель по договору ГПХ самостоятельно заниматься исчислением, уплатой (перечислением) ИПН по получаемому им доходу от заказчика?
Категории вопросов:

Может ли исполнитель по договору ГПХ самостоятельно заниматься исчислением, уплатой (перечислением) ИПН по получаемому им доходу от заказчика?

Автор:
Нурсеит Азиз
10.11.2018 13:36
1344

Вопрос:

Может ли исполнитель по договору ГПХ самостоятельно заниматься исчислением, уплатой (перечислением) ИПН по получаемому им доходу от заказчика?

Ответ:

В соответствии с п.1 ст.316 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее – НК РК): «Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения в виде облагаемого дохода физического лица у источника выплаты и при самостоятельном налогообложении».

То есть, в данной ситуации плательщиком ИПН является исполнитель по договору ГПХ.

Исходя из содержания пп.2 ст.321 НК РК очевидно, что получаемый исполнителем доход ввиду оказания им услуг по договору ГПХ является доходом, облагаемым ИПН.

Далее, согласно пунктам 1 и 2 ст.350 НК РК: «Исчисление, удержание и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в подпунктах 1) – 12) и 17) статьи 321 настоящего Кодекса, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.

Если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи, налоговыми агентами признаются следующие лица, выплачивающие доход физическому лицу-резиденту:

  • индивидуальный предприниматель;
  • лицо, занимающееся частной практикой;
  • юридическое лицо, в том числе нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

При этом юридическое лицо-нерезидент признается налоговым агентом с даты постановки его филиала, представительства или постоянного учреждения без открытия филиала или представительства на регистрационный учет в налоговых органах Республики Казахстан;

  • юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, в случае, если филиал, представительство не образуют постоянного учреждения в соответствии с международным договором, регулирующим вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов, или статьей 220 настоящего Кодекса».

Из вышеизложенного следует, что положения НК РК императивно устанавливают правило, согласно которому лицо, выступающее в качестве заказчика (услугополучателя) по договору ГПХ является налоговым агентом, который, следовательно, должен самостоятельно исчислять, удерживать и уплачивать (в том числе перечислять) сумму ИПН в бюджет государстве.

В части представления декларации по ИПН в налоговые органы, положения НК РК также устанавливают императивные требования к заказчикам по договорам ГПХ.

В соответствии с п.1 ст.355 НК РК: «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу представляется в налоговые органы по месту нахождения налогового агента не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом налоговыми агентами, в том числе применяющими специальный налоговый режим с использованием фиксированного вычета…».

Таким образом, исполнитель по договору ГПХ не может самостоятельно заниматься исчислением, уплатой (перечислением) ИПН по получаемому им доходу от заказчика, а также не может представлять декларацию по ИПН, поскольку НК РК прямо указывает на такие обязанности со стороны налогового агента, которым в вашем случае является заказчик.

Теперь по вопросу предоставления исполнителем актов выполненных работ (оказанных услуг).

Как отметили, акты выполненных работ (оказанных услуг) являются документами, подтверждающими фактическое оказание исполнителем (подрядчиком) услуг в отношении заказчика.

Для предоставления таких актов, даже и на ежемесячной основе, никакая регистрация для исполнителя не требуется, поскольку таковое законодательством Республики Казахстан не предусмотрено.

Что касается заключения договора ГПХ с одним лицом от 2-х раз и более, то стороны такого договора (заказчик и исполнитель) вправе заключать (перезаключать) такой договор неограниченное число раз, поскольку гражданское законодательство Республики Казахстан не устанавливает на это запрета.

Наряду с этим, как вариант, если речь идет об оказании исполнителем на систематической основе однородных услуг, то стороны вправе пролонгировать (продлевать) договор на новый срок.

Так, согласно ст.405 Гражданского кодекса Республики Казахстан: «Стороны вправе продлить действие договора на новый срок.

Продление срока действия договора производится по правилам статьи 397 настоящего Кодекса».

Дополнительно необходимо отметить, что многократное заключение (перезаключение) сторонами в целом каких-либо видов договоров ГПХ - ни в коем случае, никогда не будет как-либо соотноситься с отношениями по трудовому договору, поскольку правовая природа таких договоров совершенно различна и регулируются они нормами различных правовых актов.

Так, ст.27 Трудового кодекса Республики Казахстан прямо определено: «Отличительными признаками трудового договора от иных видов договоров является наличие в нем одного из следующих условий:

  • выполнение работником работы (трудовой функции) по определенной квалификации, специальности, профессии или должности;
  • выполнение обязательств лично с подчинением трудовому распорядку;
  • получение работником заработной платы за труд».

Уважаемые пользователи! Информация в ответе соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации.

Вам также может быть интересно: