Резидент РК получил возмездный займ от нерезидента РК (ОАЭ). Какая ставка налогообложения будет применена?
Категории вопросов:

Резидент РК получил возмездный займ от нерезидента РК (ОАЭ). Какая ставка налогообложения будет применена?

Автор:
Тюлекбаева Татьяна
10.01.2019 09:49
2145

Вопрос:

Резидент РК получил возмездный займ от нерезидента РК (ОАЭ). Какая ставка налогообложения будет применена?

Ответ:

В рассматриваемом случае не ясны условия договора, например: наличие постоянного учреждения на территории РК у резидента ОАЭ, которые влекут возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения.

Возьмем за основу отсутствие постоянного учреждения на территории РК у вашего кредитора, резидента ОАЭ.

По корпоративному подоходному налогу

При выплате дохода в виде вознаграждения возникает обязательство по удержанию КПН у источника выплаты с доходов нерезидента.

В соответствии с пунктом 1 статьи 645 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 644 Налогового Кодекса.

  • «доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти - 15 процентов».

Также подпунктом 4) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса определено, что доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные данной статьей признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан.

Определив место «по выплате вознаграждений», а так же проанализировав Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 8 февраля 2018 года № 142 «Об утверждении перечня государств с льготным налогообложением» и статью 644. «Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан», делаем вывод:

Ваш кредитор зарегистрирован на территории эмирата Рас-эль-Хайма, а ОАЭ не входят в список государств с льготным налогообложением включенном в вышеуказанный перечень, утвержденный уполномоченным органом, то тогда у ТОО резидента РК возникает обязательства по исчислению и удержанию КПН за нерезидента с дохода по вознаграждениям по ставке 15%.

Международное право.

22 декабря 2008 года между Правительством Республики Казахстан и Правительством объединенных арабских эмиратов заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход. Данная конвенция ратифицирована Законом РК от 4 октября 2013 года № 134-V. Вступила в силу 27 ноября 2013 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Конвенции проценты, возникающие в Договаривающемся Государстве, и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако, согласно пункту 2 данной статьи такие проценты могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем процентов, то взимаемый таким образом налог, не будет превышать 10 % общей суммы процентов.

Вместе с тем согласно пункту 4 статьи 11 Конвенции положения пунктов 1 и 2 статьи 11 Конвенции не применяются, если фактический владелец процентов, являющийся резидентом Договаривающегося Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором возникают проценты, через расположенное там постоянное учреждение или оказывает в этом другом Государстве независимые личные услуги с расположенной там постоянной базы, и долговое требование, на основании которого выплачиваются проценты, фактически относится к такому постоянному
учреждению или постоянной базе. В таком случае применяются положения статьи (Прибыль от предпринимательской деятельности) или статьи 14 (Независимые личные услуги) Конвенции, в зависимости от обстоятельств.

Таким образом, проанализировав международную Конвенцию между Правительством РК и Правительством ОАЭ от 22 декабря 2008 года и Налоговый Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI, в случае, если резидент ОАЭ, предоставивший заем юридическому лицу - резиденту РК, является окончательным получателем доходов в виде процентов, и указанные доходы не связаны с его постоянным учреждением в РК, то такие доходы нерезидента могут облагаться в РК по пониженной ставке налога в размере 10% при условиях выполнения пункта 3 статьи 667 Налогового кодекса.

Уважаемые пользователи! Информация в ответе соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации.  

Вам также может быть интересно: