Возникают ли налоговые обязательства у ТОО в РК, если компания-нерезидент предоставит денежные средства на условиях возвратности?
Категории вопросов:

Возникают ли налоговые обязательства у ТОО в РК, если компания-нерезидент предоставит денежные средства на условиях возвратности?

Автор:
Гридин Андрей
23.10.2018 07:40
1166

Вопрос:

Возникают ли налоговые обязательства у ТОО в РК, если компания-нерезидент предоставит денежные средства на условиях возвратности?

Ответ:

Согласно пункту 2 статьи 13 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», доходы – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов, или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

В соответствии с пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса, доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса (вознаграждения – 15%), к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 настоящей статьи.

Подпунктом 11 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса определено, что доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признается, в том числе, доход в виде вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам.

На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации в случае, если компания-нерезидент предоставит ТОО денежные средства на условиях возвратности (займ, кредит), то выплата (возврат) данных денежных средств (основной суммы займа, кредита) компании-нерезиденту не будет признаваться ее доходом из источников в Республике Казахстан (ТОО производит возврат заемных средств) и, как следствие, у ТОО обязательств по исчислению и/или уплате КПН у источника выплаты не возникает.

Если же займ (кредит) предоставляется компанией-нерезидентом ТОО на условиях платности (под проценты), то при выплате нерезиденту вознаграждений (процентов по займу, кредиту) у ТОО возникают обязательства по исчислению и уплате в бюджет КПН у источника выплаты (15% от суммы выплачиваемого вознаграждения), а также обязательства по предоставлению в налоговый орган расчета ф. 101.04.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 667 Налогового кодекса, при выплате доходов нерезиденту в виде вознаграждений и (или) при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную международным договором, при соблюдении следующих условий:

  • нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода;
  • налоговому агенту в срок, установленный пунктом 4 статьи 666 Налогового кодекса, представлен документ, подтверждающий резидентство нерезидента.

Налоговый агент не позднее пяти календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности (ф. 101.04) за четвертый квартал, обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство нерезидента, окончательного (фактического) получателя (владельца) дохода.

Между Правительством Республики Казахстан и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов заключена конвенции об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 11 Конвенции, проценты, возникающие в Договаривающемся Государстве, и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства могут облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве.

Однако такие проценты могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают и в соответствии с национальным законодательством этого Государства, но если получатель, будучи фактическим владельцем процентов, является резидентом другого Договаривающегося Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать 10 процентов от общей суммы процентов.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в случае, если компания-нерезидент является резидентом ОАЭ и предоставит ТОО сертификат резидентства, то при выплате ей вознаграждений (процентов по займу, кредиту) ТОО вправе применить положения конвенции и снизить ставку удерживаемого КПН у источника выплаты до 10%.

Уважаемые пользователи! Информация в ответе соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации.

Вам также может быть интересно: