Как правильно в ФНО 100 отразить продажу здания и земельного участка в 2017 году?
Категории вопросов:

Как правильно в ФНО 100 отразить продажу здания и земельного участка произведенного в 2017 году?

Автор:
Калденбергер Анна
14.05.2018 07:13
3464

Вопрос:

Как правильно в ФНО 100 отразить продажу здания и земельного участка произведенного в 2017 году?

Ответ:

Для ответа используем Налоговый кодекс от 10.12.2008 г. (так как ситуация относится к 2017 году).
Реализация здания. 

Согласно пункту 5 статьи 427 Налогового кодекса юридические лица по доходам, не указанным в пункте 4 данной статьи, осуществляют исчисление и уплату корпоративного КПН и представление налоговой отчетности по нему в общеустановленном порядке в соответствии с разделом 4 Налогового кодекса.

При реализации фиксированного актива, может возникнуть доход от выбытия фиксированного актива, который исчисляется согласно статье 92 Налогового кодекса.

Согласно данной статье, доход от выбытия фиксированного актива образуется только в том случае, если стоимость реализации здания превысит стоимостной баланс данной подгруппы I группы по состоянию на начало налогового периода (2017 г.)  с учетом произведенных в отчетном году капитальных затрат, увеличивающих величину данной подгруппы (судя по представленным Вами данным, таких затрат не было).

Стоимость реализации здания известна, в Вашем случае она составляет 156 000 000 тенге. Далее нужно определить стоимостной баланс подгруппы на начало налогового периода (2017 г.).

В соответствии с пунктом 7 статьи 117 Налогового кодекса стоимостный баланс подгруппы по группе І на начало налогового периода определяется как:

  • стоимостный баланс подгруппы по группе І на конец предыдущего налогового периода

минус

  • сумма амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде;

минус

  • корректировки, производимые согласно статье 121 Налогового кодекса.

Значение стоимостного баланса подгруппы по группе І на начало налогового периода не должно быть отрицательным.

Предельная годовая норма амортизации по активам I группы составляет 10%. 

Расчет налоговой амортизации по зданию за 2016 г.: 230 000 000 × 10% = 23 000 000 тенге,

Стоимостной баланс подгруппы I группы на начало 2017 г.: 230 000 000 – 23 000 000 = 207 000 000 тенге.

Так как стоимость реализации здания (156 000 000 тенге) не превышает стоимостной баланс подгруппы I группы на начало 2017 г. (207 000 000 тенге), то никакого дохода от выбытия фиксированных активов I группы не возникает, напротив, возникает убыток (на основании пункта 1 статьи 121 Налогового кодекса), который, согласно пункту 1 статьи 137 Налогового кодекса переносится на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.

В форме 100.00 следует заполнить приложение 100.02:

  • строку 100.02.001 I, где указывается сумма стоимостных балансов подгрупп фиксированных активов I группы на начало налогового периода, определенных в соответствии с пунктом 7 статьи 117 Налогового кодекса;
  • строку 100.02.003 I, где указывается стоимость выбывших фиксированных активов I группы, определяемая в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса (то есть продажная стоимость здания);
  • строку 100.02.008 I, где указывается сумма стоимостных балансов подгрупп выбывших (за исключением безвозмездно переданных) фиксированных активов I группы, признаваемых убытком в соответствии с пунктом 1 статьи 121 Налогового кодекса с учетом пункта 3 статьи 121 Налогового кодекса.
  • строку 100.00.029, где указывается убыток, подлежащий переносу в соответствии с пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса.

При этом, также нужно отметить, что если образуется убыток, а не доход от выбытия фиксированных активов, то у ТОО, применяющего СНР, отсутствует обязательство по представлению декларации по КПН (форма 100.00).

Что касается земельного участка. 

Так как земля это актив, не подлежащий амортизации, то следует руководствоваться статьей 87 Налогового кодекса. 

Согласно пункту 3 данной статьи, прирост определяется по каждому активу как положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью.

Так как в Вашем случае, продажная цена ниже первоначальной стоимости земельного участка, то дохода от прироста стоимости не образуется, напротив, образуется убыток, который на основании пункта 1-1 статьи 137 Налогового кодекса, компенсируется за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации таких активов (с переносом на последующие 10 лет). 

Такие убытки в форме 100.00 не отражаются. 

Уважаемые пользователи! Информация в ответе соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации.

Вам также может быть интересно:
или
Звоните нам с 9:00 до 18:00 пн-пт
+7 (747) 322-06-90