Как производится расчет КПН при использовании специального налогового режима с использованием фиксированного вычета?
Категории вопросов:

Как производится расчет КПН при использовании специального налогового режима с использованием фиксированного вычета?

Автор:
Калденбергер Анна
07.10.2018 07:11
4203

Вопрос:

Как производится расчет КПН при использовании специального налогового режима с использованием фиксированного вычета?

Ответ:

К примеру, ТОО применяет специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса с использованием фиксированного вычета.

За отчетный налоговый период (2018 год), ТОО получило доходы от осуществления предпринимательской деятельности в сумме 15 800 000 тенге, а также были осуществлены следующие операции (суммы по нижеперечисленным операциям не включены в 15 800 000 тенге):

  • передано имущество физическому лицу на безвозмездной основе на сумму 100 000 тенге;  
  • произведено списание задолженности перед контрагентом (юридическим лицом), за приобретенные у него товары на сумму 156 000 тенге в связи с истечением срока исковой давности;
  • продажа оборудования, числящегося в составе фиксированного актива за 340 000 тенге (оборудование приобретено в прошлом отчетном периоде за 270 000 тенге).
  • Кроме этого основного средства, у ТОО есть еще здание и земельный участок;
  • покупателю была предоставлена скидка по продукции, реализованной в текущем отчетном периоде на сумму 5 000 тенге.  

Сумма расходов, понесенных за отчетный налоговый период составила:

  • на приобретение товаров на сумму 6 200 000 тенге;
  • по начисленным доходам работников на сумму 2 400 000 тенге;
  • на уплату налогов и платежей в бюджет (подлежащих вычету в соответствии со статьей 263 Налогового кодекса) на сумму 580 000 тенге;
  • на амортизацию (по данным бухучета) на сумму 370 000 тенге;
  • на списание сомнительных требований на сумму 90 000 тенге;
  • на ремонт основных средств на сумму 180 000 тенге;
  • на аренду (текущую) основных средств на сумму 50 000 тенге;
  • прочие расходы на сумму 220 000 тенге. Ежемесячная сумма начисленных в отчетном налоговом периоде расходов ТОО по доходам работника составляет 480 000 тенге.  

Среднемесячная заработная плата работников ТОО за отчетный налоговый период составляет 120 000 тенге.  

Рассчитать сумму КПН, подлежащую уплате в бюджет.  

Решение    

ТОО следует исчислить КПН по следующей формуле:

Доходы, подлежащие налогообложению с учетом корректировок – Вычеты = Налогооблагаемый доход с учетом уменьшения × 20%  

Расчеты показателей, указанных в вышеуказанной формуле:

1. доходы подлежащие налогообложению от осуществления предпринимательской деятельности в сумме 15 800 000 тенге,

2. на основании пункта 3 статьи 690 Налогового кодекса в качестве доходов, подлежащих налогообложению, не рассматриваются:

  • ереданное имущество физическому лицу на безвозмездной основе на сумму 100 000 тенге;
  • доход от списания задолженности перед контрагентом (юридическим лицом), за приобретенные у него товары на сумму 156 000 тенге в связи с истечением срока исковой давности.

Кроме того, ТОО продало оборудование, числящееся в составе основных средств за 340 000 тенге.  

Пунктом 1 статьи 271 Налогового кодекса определено, что стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом. Оборудование включается в состав II группы фиксированных активов «Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации», стоимость которых амортизируется по ставке не выше 25%.  

Так как оборудование было приобретено в прошлом отчетном периоде (в 2017 году), то оно амортизируется только один отчетный налоговый период.

Расчет суммы налоговой амортизации за 2017 год по предельной ставке (в 2017 году она также соответствует 25%): 270 000 × 25% = 67 500 тенге.

Стоимостной баланс II группы на начало 2018 года: 270 000 – 67 500 = 202 500 тенге.

Так как стоимость реализации оборудования (340 000 тенге) превышает стоимостной баланс II группы на начало 2018 года (202 500 тенге), то возникает доход от выбытия фиксированных активов в сумме 137 500 тенге (340 000 – 202 500).  

Доход от выбытия фиксированных активов исчисляется в соответствии со статьей 234 Налогового кодекса.

Однако, такой доход не включается в состав доходов, подлежащих налогообложению при применении специального налогового режима с применением фиксированного вычета на основании пункта 3 статьи 690 Налогового кодекса;

3. корректировка доходов, подлежащих налогообложению на сумму предоставленной покупателю скидки в сумме 5 000 тенге (подпункт 4 пункта 4 статьи 691 Налогового кодекса).

4. итого сумма откорректированного дохода (на сумму предоставленной скидки), подлежащих налогообложению: 15 800 000 – 5 000 = 15 795 000 тенге;  

5. расходы, подлежащие вычету на основании пункта 2 статьи 692 Налогового кодекса (документально подтвержденные и связанные с деятельностью, направленной на получение дохода):

  • на приобретение товаров на сумму 6 200 000 тенге;
  • по начисленным доходам работников на сумму 2 400 000 тенге;
  • на уплату налогов и платежей в бюджет (подлежащих вычету в соответствии со статьей 263 Налогового кодекса) на сумму 580 000 тенге;
  • итого сумма расходов, подлежащих вычету: 9 180 000 тенге;

6. расходы не подлежащие вычету:

  • на амортизацию (по данным бухучета) на сумму 370 000 тенге;
  • на списание сомнительных требований на сумму 90 000 тенге;
  • на ремонт основных средств на сумму 180 000 тенге;
  • на аренду (текущую) основных средств на сумму 50 000 тенге;
  • прочие расходы на сумму 220 000 тенге;

7. дополнительный фиксированный вычет (30% от дохода, подлежащего налогообложению с учетом корректировок): 15 795 000 × 30% = 4 738 500 тенге;

8. общая сумма вычетов: 9 180 000 + 4 738 500 = 13 918 500 тенге;

9. 70% от суммы дохода, подлежащего налогообложению с учетом корректировок: 15 795 000 × 70% = 11 056 500 тенге;

10. максимальная разрешенная сумма вычета: 11 056 500 тенге (так как общая сумма вычетов (13 918 500 тенге) превышает 70% от суммы дохода с учетом корректировок (11 056 500 тенге), то вычету подлежит минимальная сумма в размере 11 056 500 тенге);

11. налогооблагаемый доход: 15 795 000 - 11 056 500 = 4 738 500 тенге;

12. уменьшение налогооблагаемого дохода.

Согласно пункту 3 статьи 694 Налогового кодекса, если среднемесячная заработная плата работников налогоплательщика за отчетный налоговый период превышает 4-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года, то налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на 1-кратный размер начисленных в отчетном налоговом периоде расходов работодателя по доходам работника, подлежащих отнесению на вычеты.

Так как в рамках рассматриваемой примере среднемесячная заработная плата работников ТОО (120 000 тенге), превышает 4-кратный размер МЗП (в 2018 году: 28 284 × 4 = 113 136 тенге), то ТОО вправе применить льготу для уменьшения налогооблагаемого дохода в сумме 1-кратного размера начисленных в отчетном налоговом периоде расходов по доходам работника, подлежащих отнесению на вычеты (480 000 тенге);

13. налогооблагаемый доход с учетом уменьшения: 4 738 500 – 480 000 = 4 258 500; 14) сумма КПН, подлежащая уплате в бюджет: 4 258 500 × 20% = 851 700 тенге. 

Уважаемые пользователи! Информация в ответе соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации.

Вам также может быть интересно: