ТОО, упрощенный режим налогообложения, Уставный капитал 100 тысяч тенге, Учредитель хочет продать 100% доли за 200 тысяч тенге. Какие налоги нужно будет оплатить с продажи ТОО?
Категории вопросов:

ТОО, упрощенный режим налогообложения, Уставный капитал 100 тысяч тенге, Учредитель хочет продать 100% доли за 200 тысяч тенге. Какие налоги нужно будет оплатить с продажи ТОО?

Автор:
Алия Сарсенова
05.10.2019 07:49
740

Вопрос:

ТОО, упрощенный режим налогообложения,  Уставный капитал 100 тысяч тенге, Учредитель хочет продать 100% доли за 200 тысяч тенге. Какие налоги нужно  будет оплатить с продажи ТОО?

Ответ:

1. Продажа доли физическим лицом-резидентом

Согласно статьи 318 Налогового кодекса РК установлено, что объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде:

1.    доходов, облагаемых у источника выплаты;

2.    доходы, не облагаемые у источника выплаты.

В соответствии с подпунктом 8) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса, доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации ценных бумаг, доли участия, а также производных финансовых инструментов (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива) находящихся на территории Республики Казахстан.

Согласно пункту 9 статьи 331 Налогового кодекса, доходом от прироста стоимости при реализации имущества, доли участия в юридическом лице, является:

1. положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и ценой (стоимостью) его приобретения - в случае наличия цены (стоимости) приобретения.

2. цена (стоимость) реализации имущества - в случае отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества.

Таким образом, вырученные средства от продажи физическим лицом-резидентом доли участия в юридическом лице признаются имущественным доходом данного физического лица-резидента, которые подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом.

В каких случаях, доход физического лица-резидента от реализации доли участия в юридическом лице не подлежит налогообложению?

В соответствии с подпунктом 15) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, из доходов физического лица, подлежащего налогообложению индивидуальным подоходным налогом, исключаются следующие виды доходов:

  • доходы от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме.

Как следует из содержания вышеуказанного пункта, доход от прироста стоимости при реализации долей участия в юридическом лице не подлежит налогообложению при выполнении следующих условий:

на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;

  • такое юридическое лицо-эмитент или такое юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник такого консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;
  • имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов такого юридического лица-эмитента или такого юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников такого консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов.

Таким образом, если физическое лицо владеет долей участия в юридическом лице более 3 лет, и данное юридическое лицо не является недропользователем, то доход физического лица, полученный от реализации доли участия, не подлежит налогообложению.

Однако, если период владения долей участия в юридическом лице составляет менее 3 лет и при реализации указанной доли участия у физического лица образуется прирост стоимости, то такой доход подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом.

Ставки индивидуального подоходного налога при продаже доли участия в юридическом лице резидентом?

В соответствии с пунктом 1 статьи 320 Налогового кодекса, доходы налогоплательщика, а в данном случае доход полученный от реализации доли участия в юридическом лице, облагается налогом по ставке 10%.

Таким образом, если физическое лицо приобрело долю участия за 100 тысяч тенге, а продает указанную долю за 200 тысяч тенге, то возникает необходимость уплаты индивидуального подоходного налога в размере 10 тысяч тенге (10%) с положительной разницы между ценой реализации и ценой ее приобретения.

Порядок уплаты индивидуального подоходного налога при продаже доли участия в юридическом лице

В соответствии с пунктом 1 статьи 36 Налогового кодекса, исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

В данном случае при возникновении у физического лица имущественного дохода налоговое обязательство исполняется им самостоятельно путем представления в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларации по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00 с приложениями) и уплаты индивидуального подоходного налога.

2. Продажа доли юридическим лицом-резидентом

Необходимо ли уплачивать налоги при продаже юридическим лицом-резидентом Республики Казахстан доли участия в юридическом лице?

В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса, доход от прироста стоимости включается в совокупный годовой доход.

Согласно пункту 1 статьи 228 Налогового кодекса, доход от прироста стоимости образуется при:

1. реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;

2.  передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал;

3. выбытия активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 228 Налогового кодекса, доля участия относится к активам, не подлежащим амортизации.

Пунктом 3 статьи 228 Налогового кодекса установлено, что прирост стоимости определяется по каждому активу как положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью.

Согласно пункту 5 статьи 228 Налогового кодекса, по доле участия в юридическом лице, приростом стоимости признается:

  • при реализации - положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (вкладом).

Как и для физического лица-владельца доли участия в юридическом лице,  для юридического лица предусмотрена возможность уменьшения налогооблагаемого дохода при реализации доли участия в юридическом лице. Указанное возможно при одновременном выполнении следующих условий подпункт 8 пункта 2 статьи 133 Налогового кодекса:

  • на день реализации налогоплательщик владеет долей участия более трех лет;
  • юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, не является недропользователем;
  • имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недпропользователем) в стоимости активов юридического лица, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов.

То есть, если юридическое лицо владеет долей участия в другом юридическом лице, которое не является недропользователем, более 3 лет, то оно имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода.

Каковы ставки подоходного налога при продаже доли участия в юридическом лице и сроки его уплаты?

В соответствии с пунктом 1 статьи 313 Налогового кодекса, налогооблагаемый доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму доходов и расходов (предусмотренных статьей 288 Налогового кодекса), и на сумму убытков (переносимых в порядке, установленном статьей 300 Налогового кодекса), подлежит обложению налогом по ставке 20 процентов.

Согласно пункту 3 статьи 306 Налогового кодекса, налогоплательщик осуществляет уплату по корпоративному подоходному налогу по итогам налогового периода не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации. В соответствии с пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса, декларация по корпоративному подоходному налогу представляется налогоплательщиком не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Оборот по реализации доли участия признается в соответствии со ст. 397 Налогового кодекса РК освобожденным от НДС оборотом. 

Таким образом, если физическое лицо владеет долей участия в юридическом лице более 3 лет, и данное юридическое лицо не является недропользователем, то доход физического лица, полученный от реализации доли участия, не подлежит налогообложению.

Однако, если период владения долей участия в юридическом лице составляет менее 3 лет и при реализации указанной доли участия у физического лица образуется прирост стоимости, то такой доход подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом.

Таким образом, если юридическое лицо владеет долей участия, то доход от прироста стоимости включается в совокупный годовой доход и облагается корпоративным подоходным налогом.

Однако, если юридическое лицо владеет долей участия в другом юридическом лице, которое не является недропользователем, более 3 лет, то оно имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода.

Уважаемые пользователи! Информация в ответе соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации.

Вам также может быть интересно: