Учредитель предоставил заем ТОО, где также он является директором. Образуется при этом ли налоги для ТОО и какие?

Question

Калденбергер Анна · Accepted Answer

Вопрос:Учредитель предоставил заем ТОО, где также он является директором. Образуется при этом ли налоги для ТОО и какие?Ответ:Прежде всего обратимся к бухучету.На основании пункта 3.1.1 МСФО (IFRS) 9, предприятие признает финансовое обязательство (к которым относятся полученные займы) в своем отчете о финансовом положении только тогда, когда предприятие становится стороной договорных условий инструмента.Первоначальная оценка займов осуществляется по справедливой стоимости плюс или минус, затраты по сделке, которые напрямую связаны с займом.

По займам, полученным на нерыночных условиях (по которым договорная процентная ставка существенно отличается от рыночной процентной ставки по займам с аналогичными условиями), в том числе и по беспроцентным займам справедливая стоимость является расчетной величиной будущих выплат по данному обязательству, дисконтированная по рыночной ставке, преобладающей на дату возникновения обязательства (пункт B5.1.1 МСФО (IFRS) 9).

Положительная разница между размером фактически подлежащего исполнению обязательства по займу и справедливой стоимостью данного обязательства, которая определяется путем дисконтирования денежных потоков, в момент первоначального признания учитывается в качестве дисконтного дохода.

Однако, так как в Вашем случае, займ получен от учредителя, то дисконт отражается в составе собственного капитала (по новому Типовому плану счетов, дисконт признается на счете 5420 - &laquo;Дополнительно оплаченный капитал по прочим операциям&raquo;).

Подпункт 11 пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса гласит, что доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается.

На основании вышеприведенной нормы Налогового кодекса, доход, признаваемый в бухучете в отношении экономии на вознаграждении по беспроцентным займам в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается.

На этом же основании не облагаются КПН дисконты по займам, по которым предусматривается выплата вознаграждения, но договорная ставка существенно ниже рыночной.

В данном же случае, учитывая, что займ получен от учредителя, дохода вообще не возникает (так как дисконт должен учитываться в составе собственного капитала).

Налоговые органы в отношении рассматриваемой ситуации, ссылаются на статью 238 Налогового кодекса, и трактуют беспроцентные займы (а значит, и займы, полученные на нерыночных условиях, по которым процентная договорная ставка существенно ниже рыночной ставки) как услугу, полученную на безвозмездной основе, по которой следует признать соответствующий доход.

Согласно пункту 3 статьи 238 Налогового кодекса, для целей определения размера дохода в виде безвозмездно полученного имущества стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, но не ниже стоимости, указанной в акте приема-передачи (при его наличии) такого имущества с учетом налога на добавленную стоимость, указанного в документах передающей стороны.

Однако, в бухучете по МСФО (по МСФО для МСБ также) признается только дисконтный доход по займам, и, то, в Вашем случае, даже и этого дохода не будет (как указано выше, дисконт нужно признать в составе собственного капитала).

Таким образом, на основании вышеизложенного следует, что беспроцентные займы, и, займы на нерыночных условиях, не облагаются КПН.

Однако, есть риски того, что налоговые органы начислят доход по беспроцентным займам (и по займам, по которым процентная договорная ставка существенно ниже рыночной ставки), вероятно в сумме дисконта, признанного в бухучете по рыночной ставке аналогичных займов (другого дохода, кроме как дисконтного, в бухучете по таким займам в принципе не может быть). Но, такое начисление дохода на мой взгляд, является безосновательным на основании вышеприведенной аргументации.

Если займ является процентным, то, при выплате учредителю вознаграждения, у него образуется доход, подлежащий обложению ИПН у источника выплаты на основании подпункта 2 статьи 327 Налогового кодекса (по ставке 10%). Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению ИПН в бюджет возлагается на Ваше ТОО, которое является налоговым агентом.

Что касается приобретаемого имущества за счет привлеченных заемных средств, то налоговые обязательства могут возникнуть в случае, если имущество является объектом обложения имущественным налогом (а именно является зданием и/ или сооружением, которое числится в бухучете основным средством и/или инвестиционной недвижимостью, подпункт 1 пункта 1 статьи 519 Налогового кодекса) и/или объектом обложения транспортным налогом, и/или объектом обложения земельным налогом.

Уважаемые пользователи! Информация в ответе соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации.

Подписание ЭЦП и ЭДО	+7 (747) 544-98-42
Юридический сервис	+7 (747) 322-06-90