Какие установлены минимальные и максимальные ограничения по ОПВ, ИПН при начислении сумм по трудовым договорам?

Question

Карбаева Лариса · Accepted Answer

Вопрос:Какие установлены минимальные и максимальные ограничения по ОПВ, ИПН при начислении сумм по трудовым договорам?Ответ:Максимальный предел по ОПВ установлен п. 1 ст. 25 ЗРК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан».1. Обязательные пенсионные взносы, подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, устанавливаются в размере 10 процентов от ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления обязательных пенсионных взносов.При этом ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать 50-кратный минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.При этом максимальный совокупный годовой доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать двенадцать размеров 50-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджетеВ 2019 г. МЗП = 42,500 тенге, т.е. максимальный размер ограничен суммой 2,125,000 тенге.При этом по договорам ГПХ установлен также и минимальный предел, но только для самозанятых  п. 4 ст. 25 этого же закона:4. Для лиц, занимающихся частной практикой, индивидуальных предпринимателей, а также физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), за исключением случая, предусмотренного подпунктом 5) пункта 2 статьи 24 настоящего Закона, обязательные пенсионные взносы в свою пользу, подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, устанавливаются в размере 10 процентов от получаемого дохода, но не менее 10 процентов от минимального размера заработной платы и не выше 10 процентов 50-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете..Таким образом, по ГПХ при оплате услуг в размере 35,000 тенге будет установлен ОПВ в размере 10% от 35,000 тенге = 3,500 тенге.По трудовому договору минимального предела по ОПВ нет.Пример исчисления ИПН по трудовому договоруСогласно статье 353 НК РК сумма облагаемого дохода работника по трудовому договору определяется в следующем порядке:сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде,минуссумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 настоящего Кодекса,минуссумма налоговых вычетов в порядке, указанном в статье 342 настоящего Кодекса (ОПВ, МЗП и т.д).При сумме оплаты труда в размере 35,000 тенге сумма ИПН составит = 35,000 – корректировка по пп. 49) п. 1 ст. 341  НК в размере 31,500 тенге– 35,000 х 10% ОПВ  - вычет МЗП 42,500 тенге = 0 тенге ИПНДоход 35,000 тенге -31,500 тенге корректировка – 3,500 тенге ОПВ – 42,500 тенге МЗП =  42,500 тенге излишек по МЗП переносится на следующий месяц. И может быть не использован в течение года, если оплата труда так и будет 35,000 тенге.Согласно пункту 7 статьи 353 НК РК если сумма, определенная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, является отрицательной, то такая сумма признается превышением налоговых вычетов. Сумма превышения налоговых вычетов переносится на последующие налоговые периоды в пределах календарного года для погашения за счет облагаемого дохода в данных налоговых периодах У ОДНОГО РАБОТОДАТЕЛЯ (п. 2 статьи 343 НК РК = при смене в течение календарного года налогового агента, за исключением случаев его реорганизации, непримененная сумма налогового вычета, образовавшаяся у предыдущего налогового агента, не учитывается у нового налогового агента).Но согласно Статье 103 Трудового кодекса (Размер заработной платы):1. Размер месячной заработной платы работника устанавливается дифференцированно в зависимости от квалификации работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, а также условий труда. Размер месячной заработной платы максимальным размером не ограничивается.Заработная плата выплачивается работнику за фактически отработанное им время, учтенное в документах работодателя по учету рабочего времени.2. Размер месячной заработной платы работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда или трудовые обязанности, не может быть ниже минимального размера месячной заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом Республики Казахстан о республиканском бюджете.Поэтому зарплата к начислению по работнику не может быть ниже 42,500 тенге, соответственно и ОПВ будет не ниже 4,250 тенге, так как МЗП = 42,500 х 10% ОПВ.Пример исчисления ИПН по договору ГПХДействующими положениями НК РК предусмотрено, что согласно п.2 статьи 353 НК РК   размер облагаемого дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода, полученного физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, определяется в следующем порядке:сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода,минуссумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 настоящего Кодекса,минуссумма стандартных вычетов, указанных в подпунктах 2) и (или) 3) пункта 1 статьи 346 настоящего Кодекса.То есть, при исчислении ИПН по договору ГПХ  вычет в размере МЗП  и ОПВ НЕ применяется.Поэтому, сумма ИПН  = сумма дохода согласно АВР  * 10 %Т.е. по договору ГПХ с суммы оплаты в размере 35,000 тенге ИПН будет удержан в размере 3,500 тенге и ОПВ в размере 3,500 тенге.Уважаемые пользователи! Информация в ответе соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации.

Подписание ЭЦП и ЭДО	+7 (747) 544-98-42
Юридический сервис	+7 (747) 322-06-90