Не образуется ли двойное налогообложение при уплате КПН нерезидента, если нерезидент уже оплатил налоги на доход?
Категории вопросов:

Не образуется ли двойное налогообложение при уплате КПН нерезидента, если нерезидент уже оплатил налоги на доход?

Автор:
02.02.2017 12:48
4452

Вопрос:

Между ТОО (заказчик) РК и ООО РФ (исполнитель) был заключен договор на оказание услуг, с предоставлением программы на пользование и настройками сервера базы данных, привязка программы к сайту, разработки, интеграции и т.д. В договоре оговорено, что заказчик является пользователем, а исполнитель собственностью. Заказчик имеет право приобрести бессрочную простую неисключительную лицензию, а так же Заказчик вправе только использовать программу. Поэтому, данная услуга является роялти, которая обязывает резидента РК удержать с доходов нерезидента, получившего у источника выплаты доходов КПН, и уплатить за доход нерезидента в размере 15%, а в случае предоставления нерезидентом справки о резиденстве в государстве, где находится, применяется самостоятельная ставка 10%. При этом общая сумма договора составляет 799 100 р. Эту сумму полностью выплатили нерезиденту. Откуда будет удерживаться налог, если вся сумма по договору уже выплачена? Затем  исполнителю, т.е. ООО РФ, объяснив, что данная их услуга является роялти, и подлежит налогообложению КПН, на что та сторона ответила, что подоходный налог они уже за свой доход, который получили от нас (РК) уплатили в НК РФ, и что мы не оплачиваем налоги за их доход. И предоставили нам платежку об уплате налога, с назначением: единый налог при УСН за 2016 г.

  1. Если, не смотря на их мнение и платежки, мы, резидент РК, уплатим КПН за нерезидента, не образуется ли двойное налогообложение?
  2. Является ли данная услуга роялти? Если является, то данную ПО мы покупаем у посредника, у которого есть договор об авторском праве, но не является производителем, то разве в этом случае роялти не будет?
  3. В случае, если это 100% роялти, и подлежит уплате и начислению КПН, но нерезидент у себя так же за свой доход уплатил налог, как быть? Можно ли учесть то,что налог уже уплачен одной стороной, т.е. ООО РФ, какие документы подтверждающие мы должны иметь?

Ответ Председателя Комитета по государственным доходам Министерства финансов от 14 декабря 2016 года на вопрос от 16 ноября 2016 года № 448878 (dialog.еgov.kz)​

Согласно подпункту 30) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса роялти - платеж за: право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований; использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав; использование или право использования промышленного оборудования, в том числе морских и воздушных судов, арендуемых по договорам бербоут-чартера или

димайз-чартера, а также торгового или научно-исследовательского оборудования; использование «ноу-хау»; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи.

Таким образом, приобретение права использования или использование программного обеспечения, авторских прав признается роялти. Согласно подпункту 12) пункта 1 статьи 192 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) доходы в форме роялти, являются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан. В соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса.

Таким образом, доходы нерезидента в виде роялти признаются доходами из источников в Республике Казахстан и подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 15%. Поскольку между Республикой Казахстан и Российской Федерацией заключена и ратифицирована Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (далее – Конвенция), то налоговый агент вправе применить положения такой Конвецнии. В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 12 Конвенции роялти, возникающие в Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако, такие роялти могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель роялти является фактическим владельцем роялти, то взимаемый таким образом налог, не должен превышать 10 процентов валовой суммы роялти. Положения пункта 1 статьи 12 Конвенции дают право на налогообложение доходов в виде процентов в стране резидентства. Вместе с тем, пункт 2 указанной статьи Конвенции предоставляет преимущественное право налогообложения государству, являющемуся источником выплаты данного дохода, по ставкам, не превышающим указанную в соответствующей статье Конвенции.

Таким образом, Республика Казахстан, как страна - источник выплаты дохода, имеет преимущественное право налогообложения доходов нерезидента в виде роялти и такие доходы не подлежат освобождению от налогообложения согласно положению Конвенции. В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 212-1 Налогового кодекса при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, при условии, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор. В целях настоящего раздела под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов следует понимать лицо, которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем. При этом, положения международного договора применяются в случае, если выполнены условия пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса. В случае не соблюдения условий пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса налогообложение доходов в виде роялти осуществляется по ставке 15 процентов.

Таким образом, сниженная ставка применяется только, если получатель доходов является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов. Поскольку в указанной ситуации налоговым агентом нерезиденту выплачена вся сумма доходов без удержания корпоративного подоходного налога у источника выплаты, то налоговый агент вправе уплатить суммы корпоративного подоходного налога, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без его удержания в соответствии с пунктом 4 статьи 193 Налогового кодекса. В связи с чем, налоговый агент обязан уплатить корпоративный подоходный налог у источника выплаты за счет собственных средств исчисленный с доходов нерезидента по ставке 15 процентов. При этом положения международных договоров не применяются. Для устранения двойного налогообложения согласно пункту 1 статьи 220 Налогового кодекса нерезидент в целях получения в стране резидентства зачета налогов, уплаченных в Республике Казахстан, или вычета доходов из источников в Республике Казахстан имеет право получить в налоговом органе справку о суммах полученных доходов из источников в Республике Казахстан и удержанных (уплаченных) налогов.

Председатель Комитета по государственным доходам Министерства финансов РК: Тенгебаев А.М. 

Уважаемые пользователи! Информация в ответе соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации ответа государственных органов.

Вам также может быть интересно: