Какие налоги и обязательные отчисления должно оплачивать ТОО, предоставляющая юридические услуги и нужно ли оплачивать если фактически ТОО еще не работало?

Вопрос:

Какие налоги и обязательные отчисления должно оплачивать ТОО, предоставляющая юридические услуги и  нужно ли оплачивать если фактически ТОО еще не работало?

Ответ:

Отличительной чертой общеустановленного режима от специальных налоговых режимов является отсутствие каких-либо ограничений будь то, в размере оборота по реализации, численности сотрудников или видах деятельности.

Отличительные черты: повышенная ставка корпоративного подоходного налога (ставка КПН 20%) и полноценный бухгалтерский учет доходов и особенно расходов.

Применяя общеустановленный режим налогообложения, налогоплательщик должен учитывать, как все виды доходов: доход от реализации, доход от положительной курсовой и суммовой разницы, доход от прироста стоимости и т.д., так и расходы, идущие или не идущие на вычеты.

Разница между доходами и расходами, идущими на вычеты, является налоговой базой для применения ставки КПН – совокупного годового дохода.

Налоговым периодом общеустановленного режима налогообложения является календарный год, а декларация по корпоративному подоходному налогу ФНО (форма налоговой отчетности) 100.00 по итогам года предоставляется в срок до 31 марта следующего года.

Налоги по заработной плате за сотрудника оплачиваются ежемесячно, до 25 числа за предыдущий месяц

• ОПВ – обязательные пенсионные вычеты
• СН – социальный налог
• СО – социальные отчисления
• ОСМС – обязательное социальное медицинское страхование
• ИПН – индивидуальный подоходный налог

Соответственно, есть необходимость предоставлять декларацию по Индивидуальному подоходному налогу (ИПН) и социальному налогу по ФНО 200.00. В этой форме учитываются налоговые обязательства по ИПН, социальному налогу, социальным отчислениям, обязательному медицинскому страхованию, обязательным пенсионным отчислениям, а также возможно по обязательным профессиональным пенсионным отчислениям и добровольным пенсионным отчислениям.

Данная форма предоставляется по итогам квартала не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, так отчет 

• за 1 квартал следует предоставить до 25 мая, 
• за 2 квартал до 25 августа, 
• за 3 квартал до 25 ноября 
• за 4 квартал до 25 февраля следующего года.

Предоставление ФНО 100.00 и 200.00 является обязательным условием для ТОО на общеустановленном режиме налогообложения.

Помимо этого, может возникнуть дополнительное обязательство по предоставлению прочих форм налоговой отчетности. 

Так, например, имея на балансе имущество или транспорт, ТОО обязано предоставлять декларацию по форме 700.00 и расчеты к ней по формам 701.00 и 701.01.

Будучи плательщиком НДС возникает обязательство по предоставлению ФНО 300.00.

Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год – с 1 января по 31 декабря.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных ст. 24 Налогового кодекса, и вычетами, предусмотренными разделом 7 Налогового кодекса. Совокупный годовой доход юридического лица – резидента Республики Казахстан состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом из источников в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со ст. 228-240 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в п. 4 ст. 258, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в п. 1 ст. 258 Налогового кодекса.

Расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных ст. 242 и ст. 243-263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, если иное не установлено ст. 242 и ст. 243-263 Налогового кодекса.

В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.

Согласно ст. 33 («Раздел 8. Индивидуальный подоходный налог») Закона Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 121-VI «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)», доходами работника, подлежащими налогообложению, являются доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:

«1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;

2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со ст. 323 настоящего Кодекса;

3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со ст. 324 настоящего Кодекса».

Доходы налогоплательщика облагаются налогом по ставке 10 процентов согласно п. 1 ст. 320 п. 1 ст. 320 в редакции Закона.

Объектом налогообложения являются расходы работодателя по доходам работника, указанным в п. 1 ст. 322 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя, указанные в п.п. 20-24 п. 1 ст. 644 Налогового кодекса).

Социальный налог исчисляется по ставке 9,5% (п. 1 ст. 485 Налогового кодекса).

Сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленным социальным налогом и суммой социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании».

При превышении суммы исчисленных социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой исчисленного социального налога или равенстве их сумм сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, считается равной нулю.

Юридические лица подлежат учету в качестве агентов в органах государственных доходов по месту своего нахождения (жительства).

Объектом исчисления обязательных пенсионных взносов являются: для юридических лиц – ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать семидесятипятикратный МРЗП, установленный законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

Начисления обязательных профессиональных пенсионных взносов, подлежащих уплате в Единый накопительный пенсионный фонд, осуществляются вкладчиками обязательных профессиональных пенсионных взносов за счет собственных средств в пользу работников, занятых на работах с вредными (особо вредными) условиями труда, профессии которых предусмотрены перечнем производств, работ, профессий работников определенным Правительством Республики Казахстан, исчисляются путем применения ставки установленной ст. 26 Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан».

Для исчисления социальных отчислений ежемесячный доход принимается в размере, не превышающем десятикратного МРЗП, установленного законом о республиканском бюджете.

В случае если объект исчисления социальных отчислений за календарный месяц менее МРЗП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, то социальные отчисления исчисляются, перечисляются исходя из МРЗП. Для работодателя объектом исчисления социальных отчислений являются его расходы, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги. К расходам юридических лиц, использующих труд наемных работников, относятся доходы, выплачиваемые работнику в денежной или натуральной форме, включая доход, полученный в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Социальные отчисления, подлежащие уплате в Фонд за участников системы обязательного социального страхования, устанавливаются в размере - с 1 января 2018 года - 3,5 процента от объекта исчисления социальных отчислений.

Согласно п.2 ст. 82 Налогового кодекса, в случае, если размер оборота для целей постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость превышает в течение календарного года минимум оборота, лица, подлежащие постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, указанные в п. 1 ст. 82, обязаны подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость.

Налоговое заявление подается не позднее десяти рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение размера оборота над минимумом оборота.

В соответствии с п. 4 ст. 82 Налогового кодекса минимум оборота составляет 30 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

Согласно п. 1 ст. 273 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании», отчисления работодателей, подлежащие уплате в Фонд социального медицинского страхования, устанавливаются в размере:

• с 1 января 2020 года - 2 процентов от объекта исчисления отчислений;
• с 1 января 2022 года - 3 процентов от объекта исчисления отчислений.

Объектом исчисления отчислений являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов, исчисленных в соответствии со ст. 29 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании». В соответствии с п. 1 ст. 29 данного Закона доходами работников, принимаемыми для исчисления отчислений и взносов, являются доходы, начисленные работодателями, за исключением доходов, установленных п. 4 ст. 29 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании». Ежемесячный объект, принимаемый для исчисления отчислений, не должен превышать пятнадцатикратный МРЗП, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Ежемесячный доход, принимаемый для исчисления взносов, должен исчисляться по сумме всех видов доходов физического лица и не должен превышать пятнадцатикратный МРЗП, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

При уплате взносов с суммы дохода работника, равной пятнадцатикратному МРЗП, установленному на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, уплата взносов с других доходов физического лица при наличии документа, подтверждающего уплату таких взносов, не требуется.

Таким документом является справка о суммах полученных доходов, исчисленных и уплаченных взносов, выданная налоговым агентом.

В соответствии с п. 4 ст. 29 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании» отчисления и (или) взносы в Фонд социального медицинского страхования не удерживаются со следующих выплат и доходов:

1) доходов, указанных в п. 2 ст. 319 Налогового кодекса;

2) доходов, указанных в п. 1 ст. 341 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в п.п. 10-13 п. 1 ст. 341 Налогового кодекса;

3) доходов, указанных в п.п. 10 ст. 654 Налогового кодекса;

4) выплат за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда работникам и оплаты работ (услуг) физическим лицам по договорам гражданско-правового характера);

5) компенсационных выплат при расторжении трудового договора в случаях прекращения деятельности работодателя – физического лица либо ликвидации работодателя – юридического лица, сокращения численности или штата работников в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан.

Налоговая отчетность

• ФНО 100.00 «Декларация по корпоративному подоходному налогу». 

Налогооблагаемый доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму доходов и расходов, предусмотренных ст. 288 Налогового кодекса, и на сумму убытков, переносимых в порядке, установленном ст. 300 Налогового кодекса, подлежит обложению налогом по ставке 20%. 

Плательщик корпоративного подоходного налога представляет в налоговый орган по месту нахождения декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением нерезидента, получающего из источников в Республике Казахстан исключительно доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, и не осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налогоплательщик осуществляет уплату по корпоративному подоходному налогу по итогам налогового периода не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации.

• ФНО 200.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу». Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу представляется в налоговые органы по месту нахождения налогового агента не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом. Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению. Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставок, установленных ст. 320 Налогового кодекса, к сумме облагаемого дохода у источника выплаты.

Перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам осуществляется не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения.

Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, по месту нахождения налогоплательщика.

Социальные отчисления в ГФСС уплачиваются плательщиком не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

Удержанные (начисленные) обязательные пенсионные взносы перечисляются в Государственную корпорацию «Правительство для граждан» юридическими лицами из доходов, выплаченных работникам, - не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов.

Если у Вас не было деятельности в 2019 году, то за текущий период у Вас обязательными будут только оплата налогов и обязательных платежей за работников:

ИПН:

В соответствии с нормами ст. 319 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налогового кодекса)» годовой доход физического лица состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода, в виде доходов, подлежащих налогообложению:

1) у источника выплаты;

2) физическим лицом самостоятельно.

Согласно п. 1 ст. 322 Налогового кодекса доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:

1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;

2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со ст. 323 Налогового кодекса;

3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со ст. 324 Налогового кодекса.

Исходя из положений п. 1 ст. 350 Налогового кодекса, исчисление, удержание и уплата в бюджет ИПН осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в п.п. 1 – 12 и 17 ст. 321 Налогового кодекса в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.

При этом, согласно нормам п. 1 ст. 353 Налогового кодекса сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке:

сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период,

минус

сумма корректировки дохода за налоговый период, предусмотренной п. 1 ст. 341 Налогового Кодекса,

минус

сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в ст. 342 Налогового Кодекса.

Следует учесть, что налоговые вычеты применяются на основании документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов. Оригиналы таких документов хранятся у физического лица в течение срока исковой давности.

Сумма исчисленного ИПН подлежит уплате ежемесячно не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем, по доходам за который исчислен налог.

Социальный налог:

Порядок обложения социальным налогом регламентирован разделом 12 Налогового кодекса.

В соответствии с нормами п.п. 2 п. 3 ст. 484 Налогового кодекса с 1 января 2020 года из объекта обложения социальным налогом исключаются взносы на обязательное социальное медицинское страхование в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании.

ОПВ:

В соответствии с положениями п. 1 ст. 25 Закона РК «О пенсионном обеспечении в РК» (далее – Закон) ОПВ, подлежащие уплате в ЕНПФ, устанавливаются в размере 10% от ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления обязательных пенсионных взносов. При этом:

• ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать 50-кратный размер МЗП, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.
• максимальный совокупный годовой доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать двенадцать размеров 50-кратного размера МЗП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Согласно положениям п. 6 ст. 24 Закона РК «О пенсионном обеспечении в РК» в доход для исчисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов включаются все виды оплаты труда в денежном выражении и иные доходы.

Социальные отчисления:

В соответствии с нормами п. 1 ст. 15 Закона РК «Об обязательном социальном страховании» от 26 декабря 2019 года № 286-VI (далее – Закон) объектом исчисления социальных отчислений для работников, а также лиц, имеющих иную оплачиваемую работу (избранные, назначенные или утвержденные), являются расходы работодателя, выплачиваемые им в виде доходов в качестве оплаты труда, за исключением доходов, с которых не уплачиваются социальные отчисления в фонд.

Согласно п. 1 ст. 14 Закона социальные отчисления, подлежащие уплате плательщиками в фонд за участников системы обязательного социального страхования и (или) в свою пользу, устанавливаются в размере 3,5 процента от объекта исчисления социальных отчислений.

Согласно нормам п. 6 ст. 15 Закона социальные отчисления в фонд не уплачиваются с доходов:

1) установленных п. 2 ст. 319 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в п.п. 3 и 4 п. 2 ст. 319 Налогового кодекса;

2) установленных п. 1 ст. 314 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в п.п. 9, 10, 12, 14, абзаце шестом п.п. 17, п.п. 21 и 50 п. 1 ст. 341 Налогового кодекса.

При исчислении социальных отчислений не применяются корректировки к облагаемому доходу работника, указанные в п.п. 49 п. 1 ст. 341 Налогового кодекса;

3) установленных п.п. 1 п. 3 ст. 484 Налогового кодекса.

Отчисления на ОСМС:

В соответствии с положениями п. 2 ст. 27 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» (далее – Закон) объектом исчисления отчислений являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику, в том числе государственному и гражданскому служащему, в виде доходов, исчисленных в соответствии со ст. 29 Закона.

Согласно нормам п. 1 ст. 27 Закона ставка отчислений с 1 января 2020 года составляет 2 процентов от объекта исчисления отчислений.

Кроме того, с 1 января 2020 года работники обязаны уплачивать взносы на ОСМС.

В соответствии с нормами п. 2 ст. 28 Закона объектами исчисления взносов работников, в том числе государственных и гражданских служащих, а также физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, являются их доходы, исчисленные в соответствии со ст. 29 Закона.

Согласно п. 1 ст. 28 Закона взносы работников с 1 января 2020 года устанавливаются в размере 1 процента от объекта исчисления взносов.

В соответствии с положениями п. 4 ст. 29 Закона от уплаты отчислений и (или) взносов на ОСМС освобождаются следующие выплаты и доходы:

1) доходов, указанных в п. 2 ст. 319 Налогового кодекса;

2) доходов, указанных в п. 1ст. 341 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в п.п. 10, 12 и 13 п. 1 ст. 341 Налогового кодекса;

3) доходов, указанных в п.п. 10 ст. 654 Налогового кодекса;

4) выплат за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда работникам и оплаты работ (услуг) физическим лицам по договорам гражданско-правового характера);

5) компенсационных выплат при расторжении трудового договора в случаях прекращения деятельности работодателя - физического лица либо ликвидации работодателя - юридического лица, сокращения численности или штата работников в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан.

Таким образом, доходы работника с 1 января 2020 года облагаются отчислениями в ОСМС по ставке 2% и взносами в ОСМС по ставке 1%.

При этом, согласно ст. 30 Закона установлено, что исчисление (удержание) и перечисление отчислений и (или) взносов работников, в том числе государственных и гражданских служащих, осуществляются работодателем ежемесячно.

 Уважаемые пользователи! Информация в ответе соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации.