В 2022 году компания приобрела услуги нерезидента из Германии. Услуги оказаны не на территории РК. Получен сертификат резидентства на 2022 год, дата сертификата – 11.08.2022г. Но сертификат не был апостилирован. Если компания получит апостилированный в 2025 году сертификат резидентства за 2022 год, имеет ли право компания все-таки применить конвенцию к доходам нерезидента за 2022 год и уменьшить начисленную сумму КПН?
Категории вопросов:

В 2022 году компания приобрела услуги нерезидента из Германии. Услуги оказаны не на территории РК. Получен сертификат резидентства на 2022 год, дата сертификата – 11.08.2022г. Но сертификат не был апостилирован. Если компания получит апостилированный в 2025 году сертификат резидентства за 2022 год, имеет ли право компания все-таки применить конвенцию к доходам нерезидента за 2022 год и уменьшить начисленную сумму КПН?

Автор:
Слабко Александра
30.06.2025 11:39
789

Вопрос:

В 2022 году компания приобрела услуги нерезидента из Германии. Услуги оказаны не на территории РК. Получен сертификат резидентства на 2022 год, дата сертификата – 11.08.2022г. Но сертификат не был апостилирован. Если компания получит апостилированный в 2025 году сертификат резидентства за 2022 год, имеет ли право компания все-таки применить конвенцию к доходам нерезидента за 2022 год и уменьшить начисленную сумму КПН?

Ответ:

I. Вводная часть

Компания (далее – Налоговый агент) в 2022 году приобрела услуги у нерезидента – юридического лица, резидента Федеративной Республики Германия. Услуги оказаны за пределами территории Республики Казахстан.

В 2022 году был получен сертификат резидентства нерезидента, датированный 11.08.2022 г., однако на тот момент он не был апостилирован. В 2025 году планируется получение этого документа с наличием апостиля.

В связи с этим возникает вопрос: может ли налоговый агент в 2025 году применить положения международного договора (Конвенции между РК и Германией) к доходу, выплаченному в 2022 году, и, соответственно, скорректировать ранее начисленный корпоративный подоходный налог у источника выплаты (КПН УИВ)?

II. Фактические данные

  1. В 2022 году ТОО (Налоговый агент) оплатило услуги юридического лица–резидента ФРГ.
  2. Услуги оказаны за пределами территории РК, постоянного учреждения не образовано.
  3. Получен сертификат резидентства без апостиля датированный 11 августа 2022 г.
  4. Апостиль планируется получить в 2025 году.
  5. Срок представления сертификата (до 31 марта 2023) пропущен.
  6. Сегодня – конец июня 2025; общий трёхлетний срок давности по 2022 году истек 31 марта 2025 г.

III. Нормативная база

Двусторонняя Конвенция между РК и ФРГ об избежании двойного налогообложения:

  1. Статья 23 – Устранение двойного налогообложения в Государстве резиденции.

Налоговый кодекс РК:

  1. ст. 666 — применение освобождения от налогообложения при наличии сертификата резидентства;
  2. п. 4 ст. 666 — срок подачи сертификата нерезидентом до 31 марта года, следующего за выплатой дохода;
  3. ст.675 — требования к форме сертификата (апостиль и т.п.);
  4. ст. 48 — общий трёхлетний срок давности;
  5. ст. 672 — порядок представления нерезидентом заявления на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета на основании международного договора.

MLI: ФРГ не присоединилась к MLI в отношении РК, значит, при применении Конвенции не применяются изменения, внесённые этим документом.

IV. Анализ

Самостоятельное применение льгот

Сертификат резидентства не представлен до 31 марта 2023 (п. 4 ст. 666 НК РК).

Апостиль, полученный в 2025, не восстанавливает пропущенный законодательный срок.

Следовательно, право налогового агента по ст. 666 НК РК утрачено, и уменьшить КПН задним числом невозможно.

Отсутствие MLI‑модификаций

Поскольку Германия не ратифицировала MLI в отношении РК, применяются исключительно положения двусторонней Конвенции без учёта MLI.

Возможность возврата удержанного налога

Нерезидент вправе обратиться за возвратом излишне удержанного КПН по ст. 672 НК РК - прямым заявлением в налоговый орган РК.

V. Вывод

а) Прямое применение освобождения от налогообложения у источника выплаты по статье 666 Налогового кодекса РК и положениям Конвенции между РК и ФРГ невозможно, поскольку пропущен установленный срок представления сертификата резидентства.

б) Вместе с тем, при наличии апостилированного сертификата резидентства за 2022 год, нерезидент вправе воспользоваться порядком возврата налога, установленным статьёй 672 НК РК. Для этого нерезиденту следует подать заявление о возврате с приложением надлежащих документов.

в) Несмотря на то, что применение льготы по КПН в рамках статьи 666 НК РК не представляется возможным, компания может попробовать реализовать следующий альтернативный порядок действий:

  • Воспользоваться положениями Конвенции об избежании двойного налогообложения между РК и ФРГ;
  • Подать уточнённую налоговую отчётность (форма 101.04) с отражением скорректированной суммы КПН;
  • Приложить к уточнённой отчётности копию апостилированного сертификата резидентства;
  • Сопроводить её письменным пояснением о причинах корректировки и предоставления документа;
  • Ожидать решения налогового органа – вероятность положительного исхода низка, однако закон прямо не запрещает налогоплательщику подать уточнённую отчётность.

Уважаемые пользователи! Информация в ответе соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации/

Вам также может быть интересно: