Компания-резидент РК планирует заключить договор с компанией-резидентом РФ на привлечения работников для монтажа холодильного оборудования на объекта заказчика и на обучение и консультацию своих сотрудников по холодильному оборудованию Российской компании на территории Казахстана. Какие обязательства возникают у компании по начислению налогов и сдачи налоговой отчетности?
Категории вопросов:

Компания-резидент РК планирует заключить договор с компанией-резидентом РФ на привлечения работников для монтажа холодильного оборудования на объекта заказчика и на обучение и консультацию своих сотрудников по холодильному оборудованию Российской компании на территории Казахстана. Какие обязательства возникают у компании по начислению налогов и сдачи налоговой отчетности?

Автор:
Гридин Андрей
11.11.2018 06:23
1040

Вопрос:

Компания-резидент РК планирует заключить договор с компанией-резидентом РФ на привлечения работников для монтажа холодильного оборудования на объекта заказчика и на обучение и консультацию своих сотрудников по холодильному оборудованию Российской компании на территории Казахстана. Какие обязательства возникают у компании по начислению налогов и сдачи налоговой отчетности?

Ответ:

Согласно пункту 1 статьи 645 Налогового кодекса, доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 настоящей статьи.

Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:

  • не позднее дня выплаты доходов нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;
  • не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса определено, что доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются, в том числе, доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан.

Подпунктом 1 статьи 647 Налогового кодекса определено, что корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

  • по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) настоящего пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате выплаты дохода;
  • по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий последнему дню налогового периода, установленного статьей 314 Налогового кодекса, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.
  • в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате начисления дохода.

Согласно статье 648 Налогового кодекса, налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (ф. 101.04), в следующие сроки:

  • за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата дохода нерезиденту;
  • установленным статьей 314 Налогового кодекса, в котором произведена выплата дохода нерезиденту и (или) за который начисленный, но невыплаченный доход нерезидента отнесен на вычеты.

На основании выше изложенного, в рассматриваемой ситуации у компании (как налогового агента) при выплате ООО доходов за оказанные им на территории Республики Казахстан услуги монтажа оборудования и/или услуги обучения/консультирования возникают обязательства по удержанию и уплате в бюджет КПН у источника выплаты (20% от суммы выплаты), а также обязательства по предоставлению расчета ф.101.04.

В тоже время, в соответствии с пунктами 3, 4 и 7 статьи 666 Налогового кодекса, налоговый агент (компания) имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор.

В целях настоящего раздела под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов следует понимать лицо, которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем.

Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство нерезидента.

Налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности (ф 101.04), представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров.

При этом налоговый агент не позднее пяти календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности за четвертый квартал, обязан представить в налоговый орган по месту нахождения копию документа, подтверждающего резидентство нерезидента, - окончательного фактического) получателя (владельца) дохода.

Между Республикой Казахстан и Правительством Российской Федерации
заключена конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (далее – Конвенция).

Пунктом 1 статьи 7 Конвенции определено, что прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в случае, если ООО предоставит компании сертификат резидентства, то компания вправе применить положения Конвенции и освободить выплачиваемые ООО доходы от обложения КПН у источника выплаты. При этом, у компании обязательства по предоставлению расчета ф. 101.04 сохраняются.

Согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость являются оборотом такого плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

В соответствии пунктом 2 статьи 441 Налогового кодекса, для целей исчисления НДС местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Евразийского экономического союза, если:

  • работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства (кроме услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях движимого имущества и транспортных средств);
  • услуги в сфере обучения (образования) оказаны на территории этого государства;
  • налогоплательщиком этого государства приобретаются консультационные услуги.

На основании выше изложенного, в рассматриваемой ситуации в случае, если компания состоит на регистрационном учете по НДС, то при приобретении у ООО «А» услуг монтажа оборудования и/или услуги обучения/консультирования (оказанных на территории РК) у компании возникают обязательства по исчислению и уплате в бюджет НДС за нерезидента (12% от стоимости приобретенных услуг).

Уплаченный НДС за нерезидента компания вправе отнести в зачет при составлении декларации по НДС (пп.3п.1ст.400 НК).

Уважаемые пользователи! Информация в ответе соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации. 

Вам также может быть интересно: