Здание находится на реконструкции более года. Начисление амортизации в 1С приостановлено, ОС переведен приказом в незавершенку. Как данные действия отразятся на налоговом учете: в целях налога на имущество и учет ФА в целях КПН?
Категории вопросов:

Здание находится на реконструкции более года. Начисление амортизации в 1С приостановлено, ОС переведен приказом в незавершенку. Как данные действия отразятся на налоговом учете: в целях налога на имущество и учет ФА в целях КПН?

Автор:
Калошина Екатерина
21.03.2020 10:30
1893

Вопрос:

Здание находится на реконструкции более года. Начисление амортизации в 1С приостановлено, ОС переведен приказом  в незавершенку.  Как данные действия отразятся на налоговом учете: в целях налога на имущество и учет ФА в целях КПН?

Ответ:

В соответствии со ст. 266 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налогового кодекса)» (далее – НК РК), к фиксированным активам относятся основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода.   

Не являются фиксированными активами: земля; музейные ценности; памятники архитектуры и искусства; сооружения общего пользования;  незавершенное капитальное строительство; НМА с неопределенным сроком службы и т.д. 

В налоговом учете фиксированные активы подразделяются и учитываются по группам: I Здания, сооружения; II Машины и оборудование; III Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации;  IV Фиксированные активы, не включенные в другие группы. 

Объекты, относящиеся к I группе, приравниваются к подгруппе. Учет остальных объектов ведется по группе в целом. 

Поступившие фиксированные активы увеличивают стоимостный баланс группы, подгруппы. Выбывшие фиксированные активы приводят к уменьшению баланса группы, подгруппы.  

Стоимостный баланс на начало = стоимостный баланс на конец предыдущего периода – амортизационные отчисления – корректировки в соответствии со ст. 273 НК РК.

Стоимостный баланс на конец  = стоимостный баланс на начало + поступившие ФА – выбывшие ФА + корректировки в соответствии со статьей 272 НК РК.

Поступившие ФА увеличивают стоимостный баланс группы, подгруппы на первоначальную стоимость активов.  В первоначальную стоимость фиксированных активов включаются затраты, понесенные до дня ввода фиксированного актива в эксплуатацию.   К таким затратам относятся: затраты на приобретение, производство, строительство, монтаж и установка и другие.   

Выбытием ФА является прекращение признания активов в  бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных или биологических активов.  При выбытии ФА, стоимостный баланс группы, подгруппы уменьшается на балансовую стоимость выбывающих фиксированных активов. При реализации ФА, стоимостный баланс уменьшается на стоимость реализации, за исключением НДС. 

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу форма 100 за 2017 год:

1. Все поступившие за отчетный налоговый период запасы, работы, услуги, в том числе направленные на незавершенное строительство и на ремонт основных средств, отражаются по строке 100.00.009.III.

Вместе с тем, остатки запасов на начало и конец отчетного налогового периода отражаются по строкам 100.00.009.I и 100.00.009.II.

2. При этом, стоимость запасов, работ, услуг, которые были приобретены в отчетном налоговом периоде (100.00.009.III) либо включены в остаток ТМЗ на начало отчетного налогового периода (100.00.009.I), направлены в отчетном налоговом периоде на незавершенное строительство (активы, не подлежащие амортизации) и/или на ремонт основных средств (последующие расходы, увеличивающие стоимостный баланс группы), то стоимость таких запасов, работ, услуг должна также отражаться по строке 100.00.009.VII.

Формула расчета строки 100.00.009:

100.00.009.I - 100.00.009.II + 100.00.009.III + 100.00.009.IV + 100.00.009.V – 100.00.009.VI – 100.00.009.VII – 100.00.009.VIII – 100.00.009.IX.

Т.е. как видно из формулы, строка 100.00.009.VII в формуле отражается с минусом, соответственно, уменьшает общий итоговый результат по строке 100.00.009.

Таким образом, в строке 100.00.009.III отражается приобретение запасов, работ, услуг, направленных на незавершенное строительство и/или ремонт основных средств, а строка 100.00.009.VII уменьшает вычет.

Отсюда, согласно указанной схеме отражения показателей в форме 100.00 не повлечет за собой дублирования вычетов.

3. Далее, при переводе незавершенного строительства в основные средства в бухгалтерском учете и признание фиксированного актива в налоговом учете, данный фиксированный актив должен отражаться в строке 100.02.002 формы 100.02 (поступление фиксированного актива) по соответствующей группе.

4. Стоимость последующих расходов, увеличивающих стоимость основного средства и стоимостного баланса соответствующей группы (подгруппы) фиксированных активов отражаются по строке 100.02.004 формы 100.02.

5. В строке 100.02.006 формы 100.02 в разрезе групп и в том числе по поступившему фиксированному активу, переведенному из объекта незавершенного строительства, а также с увеличенного стоимостного баланса группы (подгруппы) за счет последующих расходов, исчисляются амортизационные отчисления, которые и относятся на вычеты по строке 100.00.017.

Уважаемые пользователи! Информация в ответе соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации.

Вам также может быть интересно: