Какие возникают налоговые обязательства при продаже доли действующего ТОО?
Категории вопросов:

Какие возникают налоговые обязательства при продаже доли действующего ТОО?

Автор:
Тюлекбаева Татьяна
13.11.2018 09:09
6247

Вопрос:

Какие возникают налоговые обязательства при продаже доли действующего ТОО?

Ответ:

Нередки случаи, когда объектом купли-продажи выступает доля участия в том или ином юридическом лице. Однако необходимо помнить, что при совершении сделок по отчуждению имущества (в том числе обязательственных прав, каковым является право на долю участия в юридическом лице) у граждан и юридических лиц может возникнуть обязательство по уплате налогов.

Участник (учредитель) ТОО в соответствии со статьями 29 и 30 Закона «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» имеет право произвести отчуждение своей доли (продать долю) любому лицу, если в учредительных документах ТОО (в данном случае - в уставе) не содержатся какие-либо особые условия продажи доли.

Продажа доли оформляется договором купли-продажи (уступки) доли участия в ТОО. После совершения этой сделки новый участник согласно пункту 6 статьи 42 Гражданского кодекса должен в связи со сменой участника произвести перерегистрацию ТОО в территориальном департаменте юстиции.

Так как в вопросе не сказано, о том каков юридический статус покупателя доли уставного капитала рассмотрим два варианта – физическое лицо и юридическое лицо.

Продажа доли физическим лицом-резидентом.

Согласно разделу 8 Налогового Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI установлено, что объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде:

1. доходов, облагаемых у источника выплаты;

2. доходы, облагаемые самостоятельно В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 330 Налогового Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI, к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом имущества в Республике Казахстан, указанного в статье 331 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 331 Налогового Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI, доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации доли участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного в Республике Казахстан.

Пунктом 9 статьи 331 Налогового Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI, определено, что доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпункте 8) пункта 1 настоящей статьи,
являются:

  • положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и ценой (стоимостью) его приобретения (вклада) - в случае наличия цены (стоимости) приобретения (вклада);
  • цена (стоимость) реализации имущества - в случае отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества (вклада).

Таким образом, вырученные средства от продажи физическим лицом-резидентом доли участия в юридическом лице признаются имущественным доходом данного физического лица-резидента, которые подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом в размере 10%. ИПН физическое лицо исчисляет и уплачивает в бюджет самостоятельно не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи Декларации по индивидуальному подоходному налогу по форме 240.00. Декларация предоставляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, в налоговый орган по месту нахождения (жительства). То есть, если доход у физического лица за реализацию доли участия в юридическом лице возник в 2017 году, то декларацию необходимо сдать в срок, не позднее 31 марта 2018 года.

Если доля выкупает физическое лицо, то касательно налогообложения, покупающего долю в ТОО у физического лица не возникает никаких налоговых обязательств.

Продажа доли юридическим лицом-резидентом.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 226 Налогового Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI, доход от прироста стоимости включается в совокупный годовой доход Согласно пункта 1 статьи 228 Налогового Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI, доход от прироста стоимости образуется при:

  • реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами Республики Казахстан;
  • передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал;
  • выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 228 Налогового Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI, доля участия относится к активам, не подлежащим амортизации.

Пунктом 3 статьи 228 Налогового кодекса установлено, что прирост стоимости определяется по каждому активу как положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью.

Согласно пункта 5 статьи 228 Налогового Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI, по доле участия в юридическом лице, приростом стоимости признается:

  • при реализации - стоимость реализации;
  • при передаче в качестве вклада в уставный капитал - стоимость вклада в уставный капитал;
  • при выбытии в результате реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения, разделения или выделения - стоимость, отраженная в передаточном акте или разделительном балансе.

Как и для физического лица-владельца доли участия в юридическом лице, для юридического лица предусмотрена возможность уменьшения налогооблагаемого дохода при реализации доли участия в юридическом лице подпункт 8 пункта 2 статьи 288 Налогового Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI. Указанное возможно при одновременном выполнении следующих условий на день реализации налогоплательщик владеет долей участия более трех лет;

  • юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, не является недропользователем;
  • имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недпропользователем) в стоимости активов юридического лица, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов.

То есть, если юридическое лицо владеет долей участия в другом юридическом лице, которое не является недропользователем, более 3 лет, то оно имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 313 Налогового кодекса, налогооблагаемый доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму доходов и расходов (предусмотренных статьей 288 Налогового кодекса), и на сумму убытков (переносимых в порядке, установленном статьей 300 Налогового кодекса), подлежит обложению корпоративным подоходным налогом по ставке 20 процентов.

Согласно, статьи 302 Налогового кодекса, налогоплательщик осуществляет уплату по корпоративному подоходному налогу по итогам налогового периода не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 315 Налогового Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI, декларация по корпоративному подоходному налогу представляется налогоплательщиком не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Уважаемые пользователи! Информация в ответе соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации. 

Вам также может быть интересно: