Компания является плательщиком НДС получила товар в июне 2020 года из третьих стран (Украина), при ввозе оплатила НДС и все необходимые налоги, растаможила товар, приняла в бухучет, но он не продается. Себестоимость товара около 4 долларов за пару. Нашлась компания в Украине, которая готова купить этот товар по 1 доллару за пару. Подписали договор. Теперь этот товар готовится к экспорту. Можно ли продавать товар ниже себестоимости в третьи страны. Нужно ли будет включать НДС в эту цену (1 доллар
Категории вопросов:

Компания является плательщиком НДС, получила товар в июне 2020 г. из третьих стран (Украина), при ввозе оплатила НДС и все необходимые налоги, растаможила товар, приняла в бухучет, но он не продается. Себестоимость товара около 4 долларов за пару. Нашлась компания в Украине, которая готова купить этот товар по 1 доллару за пару. Подписали договор. Теперь этот товар готовится к экспорту. Можно ли продавать товар ниже себестоимости в третьи страны. Нужно ли будет включать НДС в эту цену (1$)?

Автор:
Жомартова Назира
07.03.2021 12:01
999

Вопрос:

Компания является плательщиком НДС, получила товар в июне 2020 г. из третьих стран (Украина), при ввозе оплатила НДС и все необходимые налоги, растаможила товар, приняла в бухучет, но он не продается. Себестоимость товара около 4 долларов за пару. Нашлась компания в Украине, которая готова купить этот товар по 1 доллару за пару. Подписали договор. Теперь этот товар готовится к экспорту. Можно ли продавать товар ниже себестоимости в третьи страны. Нужно ли будет включать НДС в эту цену (1$)?

Ответ:

Согласно статье 116 Предпринимательского кодекса РК цены и тарифы на товары, работы, услуги определяются субъектами предпринимательства самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. Так, государство регулирует цены и тарифы на следующие товары, работы, услуги субъектов предпринимательства:

1) на социально значимые продовольственные товары;

2) на товары, работы, услуги в сфере естественной монополии;

3) на товары, работы, услуги, производимые и реализуемые субъектами государственной монополии;

4) на товары, работы, услуги, производимые и реализуемые субъектами регулируемого рынка;

5) на товары, работы, услуги в международных деловых операциях и сделках, связанных с международными деловыми операциями, возникающих при трансфертном ценообразовании;

6) на розничную реализацию нефтепродуктов, на которые установлено государственное регулирование цен;

7) установление минимальных цен на этиловый спирт, изготовленный из пищевого и непищевого сырья, и алкогольную продукцию (кроме пива);

8) установление минимальных розничных цен на сигареты с фильтром;

9) на товарных рынках, не находящихся в состоянии естественной монополии, в определенных случаях, в том числе чрезвычайные ситуации, стихийные бедствия, обеспечение национальной безопасности, при условии, что возникшие проблемы невозможно решить способом, имеющим меньшие негативные последствия для состояния конкуренции.

Согласно статье 227 НК РК доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 228 – 240 настоящего Кодекса, а также доходов, указанных в пункте 4 статьи 258 настоящего Кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 258 настоящего Кодекса. В случаях и порядке, установленных законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании, доход от реализации подлежит корректировке. Трансфертная цена (трансфертное ценообразование) - цена, которая формируется между взаимосвязанными сторонами и (или) отличается от объективно формирующейся рыночной цены с учетом диапазона цен при совершении сделок между независимыми сторонами, подлежащая контролю в соответствии с настоящим Законом. Контроль при трансфертном ценообразовании  осуществляется по следующим сделкам:

1) международным деловым операциям. При этом для целей настоящего подпункта: экспорт товаров – вывоз товаров с территории Республики Казахстан, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) Республики Казахстан, а также вывоз товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства – члена Евразийского экономического союза; импорт товаров – ввоз товаров на территорию Республики Казахстан, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, а также ввоз товаров на территорию Республики Казахстан с территории другого государства – члена Евразийского экономического союза;

2) совершаемым на территории Республики Казахстан, непосредственно взаимосвязанным с международными деловыми операциями: по реализуемым полезным ископаемым, добытым недропользователем, являющимся одной из сторон; одна из сторон которых имеет льготы по налогам; одна из сторон которых имеет убыток по данным налоговых деклараций за два последних налоговых периода, предшествующих году совершения сделки. При установлении факта отклонения цены сделки от рыночной цены с учетом диапазона цен в ходе проведения проверок уполномоченные органы производят корректировку объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в порядке, предусмотренном настоящим Законом и иными законами Республики Казахстан.

Таким образом, компания вправе продавать свои активы (запасы) по той цене, по которой считает нужным или необходимым с учетом ситуации на рынке и/или их (активов) состояния, а также полномочиями, которыми наделяется исполнительный орган товарищества (директор) собранием учредителей, уставными и учредительными документами. Поэтому, каких-либо санкций за продажу ниже себестоимости быть не должно (за исключением реализации взаимосвязанным сторонам или по сделкам, подлежащим контролю в соответствии с Законом о трансфертном ценообразовании - в этом случае, сумму дохода ОГД  доведут до определенного ими уровня, если он покажется им заниженным.

Согласно статье 380 НК РК, если иное не предусмотрено статьей 381 настоящего Кодекса, размер оборота по реализации определяется как стоимость реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. Согласно статье 404 НК РК корректировкой суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, является увеличение или уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, в случаях, установленных настоящей статьей и статьей 405 настоящего Кодекса.

Уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, производится в следующих случаях:

1) по товарам, работам, услугам, использованным не в целях облагаемого оборота, за исключением использованных в целях необлагаемого оборота, в связи с наличием которого налогоплательщиком применен пропорциональный метод в соответствии со статьями 407 и 408 настоящего Кодекса;

2) по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций). При этом порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей облагаемого оборота. Под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан;

3) по сверхнормативным потерям, понесенным субъектом естественной монополии;

4) по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал;

5) по объемам полезных ископаемых, передаваемых недропользователем в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме;

6) при наступлении случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 383 настоящего Кодекса.

Таким образом, при продаже товара ниже себестоимости, при отсутствии оснований для применения Закона о трансфертном ценообразовании, оснований для корректировки НДС из зачета нет, имеется облагаемый оборот, поэтому НДС начисляется на стоимость ФАКТИЧЕСКОЙ  реализации без НДС: если продали за 200 тенге (при с/с в 1000), то НДС в том числе = 21,43 тенге.

Согласно пп. 2) п. 1 ст. 372 оборот по реализации товаров означает экспорт товара.

Следовательно в целях исчисления НДС экспорт товара признается оборотом по реализации.

В соответствии с пп. 1) п. 8 ст. 379 Налогового кодекса РК,  в случае вывоза товаров с помещением под таможенную процедуру экспорта датой совершения оборота по реализации товара является дата фактического пересечения таможенной границы ЕАЭС в пункте пропуска, определяемая в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК.

Следовательно, датой совершения оборота по экспорту будет признаваться дата фактического пересечения таможенной границы ЕАЭС в пункте пропуска.

Определение размера оборота по реализации

В соответствии с положениями п. 1 ст. 380 Налогового кодекса РК, размер оборота по реализации определяется как стоимость реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС, если иное не предусмотрено законодательством РК о трансфертном ценообразовании.

Согласно положениям п.6 ст.380 Налогового кодекса РК, операция в иностранной валюте пересчитывается в национальную валюту РК с применением рыночного курса обмена валют, определенного в последний рабочий день, предшествующий дате совершения оборота.

Следовательно, в целях исчисления НДС размер оборота по реализации на экспорт в иностранной валюте должен быть пересчитан по рыночному курсу валют, размещенному на сайте Национального Банка РК, на дату совершения оборота по реализации на экспорт.

Ставка НДС

Согласно положениям п. 1 ст.386 Налогового кодекса РК, оборот по реализации товаров на экспорт, за исключением оборотов по реализации товаров, предусмотренных ст.394 Налогового кодекса РК, облагается по нулевой ставке.

Оборот по реализации на экспорт облагается НДС по ставке 0% и в ЭСФ указывается данная ставка. Следовательно НДС по экспорту не начисляется и  не оплачивается.

Уважаемые пользователи! Информация в ответе соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации.

Вам также может быть интересно: