ТОО является Резидентом РК, а единственный участник является резидентом Украины. ТОО хочет выплатить дивиденды Учредителю. Как верно оформить данную операцию и по какой ставке облагается доход не учредителя резидента?
Категории вопросов:

ТОО является Резидентом РК, а единственный участник является резидентом Украины. ТОО хочет выплатить дивиденды Учредителю. Как верно оформить данную операцию и по какой ставке облагается доход не учредителя резидента?

Автор:
Омарова Алия
17.02.2020 08:18
433

Вопрос:

ТОО является Резидентом РК, а  единственный участник является резидентом Украины. ТОО хочет выплатить дивиденды Учредителю. Как верно оформить данную операцию и по какой ставке облагается доход  не учредителя резидента?

Ответ:

Согласно подпункту 10) пункта 1 статьи 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25 декабря 2017 года № 120-VI доход в виде дивидендов, получаемый от юридического лица-резидента, а также паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с законами Республики Казахстан признается доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан.

Пунктом 1 статьи 655 Налогового кодекса предусмотрено, что доходы физического лица-нерезидента из источников в Республике Казахстан, за исключением доходов, указанных в пункте 1 статьи 656 Налогового кодекса, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 646 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено данной статьей.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан в виде дивидендов подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов, если иное не установлено пунктом 2 статьи 646 Налогового кодекса.

Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 667 Налогового кодекса при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную международным договором, при соблюдении следующих условий:

1) нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода;

2) налоговому агенту в срок, установленный пунктом 4 статьи 666 Налогового кодекса, представлен документ, подтверждающий резидентство нерезидента. Пунктом 1 статьи 675 Налогового кодекса определено, что в целях применения положений раздела 19 Налогового кодекса документом, подтверждающим резидентство нерезидента, является официальный документ, подтверждающий, что нерезидент - получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, представленный в одном из следующих видов:

1) оригинала, заверенного компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является нерезидент. Подпись должностного лица и печать компетентного органа, подтверждающего резидентство нерезидента, должны быть легализованы в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан;

2) нотариально засвидетельствованной копии оригинала документа, соответствующего требованиям подпункта 1) данного пункта. Подпись и печать иностранного нотариуса должны быть легализованы в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан;

3) бумажной копии электронного документа, подтверждающего резидентство нерезидента, размещенного на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства.

При этом, согласно пункту 3 данной статьи нерезидент признается резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в течение периода времени, указанного в документе, подтверждающем резидентство нерезидента. Если в документе, подтверждающем резидентство нерезидента, не указан период времени резидентства, нерезидент признается резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в течение календарного года, в котором такой документ выдан (размещен на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства). Пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса установлено, что если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора. Учитывая, что между Республикой Казахстан и Российской Федерацией заключена и ратифицирована Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (далее - Конвенция), то налоговый агент вправе применить положения Конвенции. В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Конвенции дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако, согласно пункту 2 статьи 10 Конвенции такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем дивидендов, то взимаемый таким образом налог не будет превышать 10 процентов общей суммы дивидендов. Таким образом, если нерезидент является фактическим владельцем дохода в виде дивидендов, при представлении таким нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего нерезидентство, соответствующего положениям статьи 675 Налогового кодекса, в срок, установленный пунктом 4 статьи 666 Налогового кодекса, налоговый агент вправе применить сниженную ставку налога в размере 10 процентов при исчислении подоходного налога, предусмотренную Конвенцией.

В данном случае, учредитель-нерезидент, который является единственным фактическим получателем дивидендов из источников РК, не предоставивший справку о подтверждении резидентства другой страны, не будет освобожден от налогообложения, и в соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса применяется ставка в размере 15%. 

Уважаемые пользователи! Информация в ответе соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации.

Вам также может быть интересно: