Участником физическим лицом ТОО А (недропользователь) выкупается доля участия в размере 20% в СПК за 20 млн, при этом номинальная стоимость, указанная в уставе составляет 3 787 950 тенге, и физическое лицо становится 100% участником этого ТОО. Затем единственный участник, хочет продать 100% доли участия одному или двум физическим лицам. Как продать с наименьшими потерями по налогам и участнику, продающему и участникам приобретающим долю, либо выгоднее безвозмездно передать?
Категории вопросов:

Участником физическим лицом ТОО А (недропользователь) выкупается доля участия в размере 20% в СПК за 20 млн, при этом номинальная стоимость, указанная в уставе составляет 3 787 950 тенге, и физическое лицо становится 100% участником этого ТОО. Затем единственный участник, хочет продать 100% доли участия одному или двум физическим лицам. Как продать с наименьшими потерями по налогам и участнику, продающему и участникам приобретающим долю, либо выгоднее безвозмездно передать?

Автор:
Калошина Екатерина
07.11.2019 20:09
804

Вопрос:

Участником физическим лицом ТОО А (недропользователь) выкупается доля участия в размере 20% в СПК за 20 млн, при этом номинальная стоимость, указанная в уставе составляет 3 787 950 тенге, и физическое лицо становится 100% участником этого ТОО. Затем единственный участник, хочет продать 100% доли участия одному или двум физическим лицам. Как продать с наименьшими потерями по налогам и участнику, продающему и участникам приобретающим долю, либо выгоднее безвозмездно передать?

Ответ:

Статьей 318 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налогового кодекса)» (далее – НК РК) установлено, что объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде:

  • облагаемый доход физического лица у источника выплаты;
  • облагаемый доход физического лица при самостоятельном налогообложении.

В соответствии с п.п. 8 п.1 ст. 331 НК РК, доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации ценных бумаг, производных финансовых инструментов (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива), эмитенты которых зарегистрированы в Республике Казахстан, доли участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного в Республике Казахстан.

Согласно п. 9 ст. 331 НК РК, доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в п.п. 8 п. 1 ст. 331, являются:

  • положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и ценой (стоимостью) его приобретения (вклада) – в случае наличия цены (стоимости) приобретения (вклада). При реализации ценных бумаг, приобретенных физическим лицом по опциону, стоимость приобретения определяется в размере цены исполнения опциона и премии опциона;
  • цена (стоимость) реализации имущества – в случае отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества (вклада).

Примечание.

В целях настоящей статьи и ст. 333 настоящего Кодекса стоимостью вклада в уставный капитал является стоимость, указанная в учредительных документах юридического лица, но не более размера фактически внесенного вклада.

Таким образом, вырученные средства от продажи физическим лицом-резидентом доли участия в юридическом лице признаются имущественным доходом данного физического лица-резидента, которые подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом.

В соответствии с п.п. 15 п. 1 статьи 341 НК РК, из доходов физического лица, подлежащего налогообложению индивидуальным подоходным налогом, исключаются следующие виды доходов:

доходы от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице-резиденте или консорциуме, созданном в Республике Казахстан.

Настоящий подпункт применяется при одновременном выполнении следующих условий:

  • на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;
  • такое юридическое лицо-эмитент или такое юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник такого консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;
  • имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов такого юридического лица-эмитента или такого юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников такого консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов.

В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод и (или) общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд.

При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица или консорциума, чьи акции или доли участия реализуются, определяется в соответствии со ст. 650 настоящего Кодекса.

Таким образом, в данном случае, даже если физическое лицо владеет долей участия в юридическом лице более 3 лет, но, поскольку юридическое лицо является недропользователем, то доход физического лица, полученный от реализации доли участия, подлежит налогообложению: при реализации указанной доли участия у физического лица образуется прирост стоимости и такой доход подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом.

В соответствии с п. 1 статьи 320 НК РК, доходы налогоплательщика, а в данном случае доход полученный от реализации доли участия в юридическом лице, облагается налогом по ставке 10%.

Исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Декларация представляется до 31 марта года, следующего за отчетным.

Физические лица, получившие имущественный доход представляют декларацию по форме 240.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу».

Уплата ИПН по итогам года производится налогоплательщиком в течении 10 календарных дней после представления Декларации.

При оформлении безвозмездной сделки по передаче доли участия налоговая ставка будет нулевой, поскольку отсутствует прирост стоимости.

Стоимость реализации определяется участниками сделки самостоятельно.

Уважаемые пользователи! Информация в ответе соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации.

Вам также может быть интересно: