В компании планируется вывод дивидендов на учредителя. Какое налогообложение предусмотрено в данном случае. и существуют ли особенности налогообложения дивидендов при размещении либо переводе на счета в иностранные банки?
Категории вопросов:

В компании планируется вывод дивидендов на учредителя. Какое налогообложение предусмотрено в данном случае. и существуют ли особенности налогообложения дивидендов при размещении либо переводе на счета в иностранные банки?

Автор:
Калошина Екатерина
30.03.2020 08:39
3382

Вопрос:

В компании планируется вывод дивидендов на учредителя. Какое налогообложение предусмотрено в данном случае. и существуют ли особенности налогообложения дивидендов при размещении либо переводе на счета в иностранные банки?

Ответ:

Статьей 40 Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (далее – Закон) установлено, что участники Товарищества с ограниченной ответственностью (далее – ТОО) имеют право на распределение чистого дохода, полученного ТОО по итогам отчетного периода. 

При этом, начисление дивидендов производится на основании протокола собрания учредителей после утверждения годовой финансовой отчетности, которая должна быть утверждена на общем собрании учредителей. Выплата должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода.

В соответствии со ст.18 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. 

Таким образом, общее собрание, посвященное утверждению годовой финансовой отчетности, должно быть проведено до 31 марта года следующего за годом, в котором составлена соответствующая финансовая отчетность.

Согласно ст. 44 Закона очередное общее собрание участников ТОО созывается исполнительным органом товарищества в сроки, установленные уставом ТОО, но не реже одного раза в год. Собрание, посвященное утверждению годовой финансовой отчетности ТОО, должно быть проведено не позднее трех месяцев после окончания отчетного финансового года. ТОО не вправе распределять доход между участниками до полной оплаты всего уставного капитала товарищества.

При этом согласно п. 2 ст. 10 Закона в ТОО, состоящем из одного участника, решения, относящиеся к компетенции общего собрания участников, принимаются единственным участником единолично и оформляются  письменно, положения ст. 44-50 Закона не применяются.

Единственный участник вправе самостоятельно установить сроки утверждения годовой финансовой отчетности. Но, выплата дивидендов должна быть произведена не позднее одного месяца с даты принятия решения о начислении и выплате дивидендов только в денежной форме. При этом, в Решении учредителя, в виду отсутствия учредительного договора на момент открытия ТОО, может быть отражена и рассрочка выплаты дивидендов.

Дивиденды выплачиваются с чистого дохода, полученного по итогам календарного года и отраженного в годовой финансовой отчетности.

Чистый доход – это прибыль компании до выплаты дивидендов. Чистый доход рассчитывается путем корректировки дохода от реализации на величину расходов, связанных с ведением бизнеса, амортизации, процентов, налогов и прочих расходов. Эту цифру можно найти в отчете о прибылях и убытках компании, и она является важным показателем того, насколько прибыльной является компания в течение определенного периода времени. 

Фактически, чистый доход – это доход ТОО, который остается после вычета произведённых за отчетный период расходов, и уплаты налога на прибыль (КПН).

В виду того, что чистый доход отражается в финансовой отчетности предприятия, то до тех пор, пока не исчислен чистый доход за отчетный период, предприятие не может выплатить учредителю дивиденды.

Период составления годовой финансовой отчётности определен календарным годом, соответственно, выплата дивидендов возможна только после определения чистого дохода и уплаты КПН. Сумма дивидендов не должна превышать полученного за календарный год чистого дохода. Поэтому поквартальное, помесячное начисление дивидендов или начисление дивидендов на основе планируемого, но еще не полученного, дохода является незаконным.

Дивиденды начисляются и выплачиваются один раз за период по итогам календарного года, если ТОО был получен за данный период чистый доход.

При этом, если за прошлые периоды чистый доход ТОО был распределен, то за эти периоды дивиденды уже начисляться не могут, т.к. нельзя распределить чистый доход дважды. 

Если по итогам периода, за который начисляются дивиденды, получен убыток, то и дивиденды за этот период не начисляются.

В бухгалтерском учете начисление дивидендов отражается:

Описание операции

ДТ

КТ

Начислены дивиденды по итогам года

5520

3030

Выплата дивидендов

3030

1010 или 1030

С суммы начисленных дивидендов удерживается ИПН у источника выплаты по ставке 5% , установленной ст. 320 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс).

При этом, если физические лица владеют долей участия ТОО более трех лет и соблюдаются условия п.п. 8 п. 1 ст. 341 Налогового кодекса налоговый агент (ТОО) не будет удерживать с суммы дивидендов ИПН у источника выплаты, т.к. в этом случае, сумма начисленных дивидендов будет исключаться из налогооблагаемого дохода физического лица.

В случае соблюдения условий п.п. 8 п. 1 ст. 341 Налогового кодекса, сумма начисленных дивидендов не отражается в налоговой отчетности.

Подпунктом 8 п. 1 ст. 341 Налогового кодекса установлено, что из налогооблагаемого дохода физического лица-резидента РК исключаются дивиденды, при одновременном выполнении следующих условий:

  • на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;
  • юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
  • имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов.

Положения настоящего подпункта применяются к дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде:

  • чистого дохода или его части, подлежащих выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;
  • чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом-резидентом между его учредителями, участниками;
  • дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица-резидента или при уменьшении уставного капитала, а также при выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице-резиденте и при выкупе таким юридическим лицом-эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом.

В случае если юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, производит уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 процентов по деятельности, в том числе осуществляемой в рамках инвестиционного контракта, по которой предусмотрено такое уменьшение, то положения настоящего подпункта применяются в следующем порядке:

  • если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога в целом по юридическому лицу-резиденту, выплачивающему дивиденды, составляет 50 и более процентов, то освобождение дивидендов, выплачиваемых таким юридическим лицом, предусмотренное настоящим подпунктом, не применяется;
  • если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога в целом по юридическому лицу-резиденту, выплачивающему дивиденды, составляет менее 50 процентов, то освобождение дивидендов, выплачиваемых таким юридическим лицом, предусмотренное настоящим подпунктом, применяется ко всей сумме дивидендов.

В налоговой отчетности выплата дивидендов:

Строка

Значение

200.01.001 В

предназначена для отражения суммы начисленных доходов в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей за отчетный квартал

200.01.006 I

200.01.006 II

200.01.006 III

предназначены для отражения суммы доходов, выплаченных физическим лицам в каждом месяце отчетного квартала

200.01.006 IV

предназначена для отражения итоговой суммы доходов за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.01.006 I, 200.01.006 II и 200.01.006 III

Если выплата дивидендов была произведена в текущем квартале, то сумма выплаченных дивидендов отразится в строке 200.01.006 в том месяце, в котором были выплачены дивиденды.

Доход в виде дивидендов, полученный юридическим лицом, применяющим специальный налоговый режим, будет отражаться в декларации по КПН (форма 100.00). Сумму дохода в виде дивидендов следует отразить в строке 100.00.004 декларации по КПН (форма 100.00), а затем при соблюдении условий подпункта 1 пункта 1 статьи 241 Налогового кодекса РК, ТОО вправе будет провести корректировку начисленного дохода в виде дивидендов в строке 100.00.006.

Налогообложение доходов физических лиц-нерезидентов в соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 644 Налогового кодекса доход в виде дивидендов, получаемый от юридического лица-резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с законами Республики Казахстан, признается доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан. 

Согласно п. 1 ст. 655 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента из источников в Республике Казахстан, за исключением доходов, указанных в п. 1 ст. 656 Налогового кодекса, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в ст. 646 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено данной статьей. 

При этом ст. 654 Налогового кодекса установлены доходы физического лица-нерезидента, которые не подлежат налогообложению. Так, в соответствии с п.п. 3 и 4 ст. 654 Налогового кодекса налогообложению не подлежат следующие доходы физического лица-нерезидента: 3) дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан; 4) дивиденды, за исключением выплачиваемых лицу, являющемуся резидентом государства с льготным налогообложением, включенного в перечень, утвержденный уполномоченным органом, если иное не установлено подпунктом 3) данной статьи, при одновременном выполнении следующих условий:

  • на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;
  • юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
  • имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 %.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 646 Налогового кодекса определено, что доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15%, если иное не установлено п. 2 данной статьи. В соответствии с п. 2 ст. 646 Налогового кодекса доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, определенные ст. 644 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20%. Налогообложение доходов юридического лица-нерезидента согласно п. 1 ст. 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных ст. 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в ст. 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в п. 9 данной статьи. 

Вместе с тем, положениями п. 5 ст. 2 Налогового кодекса предусмотрено, что если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора. УчиТаким образом, налоговый агент вправе применить положения Конвенции в отношении налогообложения доходов юридического лица-нерезидента.

В соответствии с п. 1 ст. 667 Налогового кодекса при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную международным договором, при соблюдении следующих условий:

1) нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода;

2) налоговому агенту в срок, установленный п. 4 ст. 666 Налогового кодекса, представлен документ, подтверждающий резидентство нерезидента.

Согласно п. 3 ст. 666 Налогового кодекса в целях раздела 19 Налогового кодекса под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов следует понимать лицо, которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем. При этом требования, предъявляемые к документу, подтверждающему резидентство нерезидента перечислены в ст. 675 Налогового кодекса. 

Таким образом, доходы юридического лица-нерезидента в виде дивидендов, за исключением доходов, указанных в п. 9 ст. 645 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке 15%. Однако в случае представления юридическим лицом-нерезидентом, который является фактическим владельцем доходов в виде дивидендов, документа, подтверждающего резидентство нерезидента, соответствующего требованиям ст. 675 Налогового кодекса, налоговому агенту в срок, установленный п. 4 ст. 666 Налогового кодекса, налоговый агент вправе применить положения Конвенции в отношении доходов нерезидента.

Осуществленные или анонсированные выплаты дивидендов в отчетном периоде, вычитаются из величины собственного капитала, т.к. они отображают распределение материальных ценностей, причитающихся учредителям.

Выплата дивидендов – это отток капитала, соответственно, сумма выплаченных дивидендов отражается в отчете о собственном капитале со знаком «минус».

Административная ответственность за нарушение порядка выплаты дивидендов предусмотрена только для акционерных обществ.

Согласно статье 257 Кодекса об административных правонарушениях Республики Казахстан нарушение прав акционеров, предусмотренных статьей 14 Закона Республики Казахстан «Об акционерных обществах», и (или) нарушение порядка созыва и проведения общего собрания акционеров, установленного законодательством Республики Казахстан, –

влечет штраф на субъектов малого предпринимательства в размере двухсот, на субъектов среднего предпринимательства – в размере трехсот, на субъектов крупного предпринимательства – в размере четырехсот месячных расчетных показателей.

Уважаемые пользователи! Информация в ответе соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации.

Вам также может быть интересно: