КПН у источника выплаты за нерезидента
Категории вопросов:

КПН у источника выплаты за нерезидента

Автор:
Шакенова Анель
02.08.2016 16:50
5177

Вопрос: ТОО нерезидент находится в РФ. Данное ТОО планирует предоставлять ТОО-резиденту услуги, товары.  Режим налогообложения ТОО-резидента общеустановленный.  Какова процедура практического применения статьи - КПН у источника выплаты за нерезидента в отношении перевозки ТМЗ и предоставления услуг?

Ответ: 

В Налоговом кодексе Республики Казахстан в разделе 7 выделены все положения, касающиеся вопросов налогообложения доходов нерезидентов.

Доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории РК,  а также доходы от оказания услуг по международной перевозке признаются доходами нерезидента из источников в РК на основании ст. 192 НК.

 

При этом международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является РК.

Международными перевозками не признаются:

  • перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами РК, а также исключительно между пунктами находящимися на территории РК;
  • транспортировка полезных ископаемых по трубопроводам;

 

Таким образом, если нерезидент оказывает услуги по перевозке ТМЗ из России в Казахстан, неважно каким способом, то такая перевозка признается международной, и доходы нерезидента от нее будут являться доходами нерезидента из источников в РК.

 

Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет КПН возлагается на налогового агента в соответствии п.3 ст.193 НК.  

 

Ваша компания является налоговым агентом, поскольку Вы, как юридическое лицо, производите выплаты за предоставленные услуги стороне являющейся нерезидентом и на Вас возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удержанных у источника выплаты за нерезидента.

 

 

Ставка КПН

  • на доходы от оказания услуг – 20 %
  • на доходы от оказания услуг по международной перевозке – 5%

 

Срок предоставления налоговой отчетности:

  • за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;
  •  четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

 

При этом, Ваша компания, как налоговый агент, имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, поскольку  нерезидент является резидентом России, с которой заключен международный договор в соответствии со ст. 212 НК.

 

Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 НК или его нотариально засвидетельствованной копии. В соответствии с данными пунктами документ, подтверждающий резидентство нерезидента, представляет собой официальный документ, подтверждающий, что нерезидент - получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор.

Нерезидент признается резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в течение периода времени, указанного в документе, подтверждающем резидентство нерезидента.

Если в документе, подтверждающем резидентство, не указан период времени резидентства нерезидента, нерезидент признается резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в течение календарного года, в котором такой документ выдан.

Документ, подтверждающий резидентство нерезидента, заверяется компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является нерезидент - получатель дохода.

 

В случае, если нерезидент оказывает услуги или выполняет работы на территории РК в пределах срока, не приводящего к образованию постоянного учреждения в РК, нерезидент также должен предоставить Вам, как налоговому агенту, нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов либо выписки из торгового реестра (реестра акционеров или иного аналогичного документа, предусмотренного законодательством государства, в котором зарегистрирован нерезидент) с указанием учредителей (участников) и мажоритарных акционеров юридического лица-нерезидента.

 

Нерезидент предоставляет налоговому агенту, т.е. Вам нотариально засвидетельствованную копию документа подтверждающего резидентство, не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой:

1) 31 декабря календарного года, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты;

2) начала проведения плановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по КПН;

3) не позднее 5-ти рабочих дней до завершения внеплановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу. Дата завершения внеплановой налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием.

 

Вы, в свою очередь, обязаны представить в налоговый орган по месту вашего нахождения данную копию документа, подтверждающего резидентство, не позднее 5-ти календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности за четвертый квартал, т.е. с 31 марта  года, следующего за отчетным налоговым периодом.

 

Налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган:

  • суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту
  • суммы удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров
  • ставки подоходного налога
  • наименования международных договоров.

 

При невозможности применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту применяется следующая процедура налогообложения доходов юридических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность без образования постоянного учреждения в РК:

 

  1. Пунктом 1 статьи 193 НК установлено, что доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты (далее КПН) без осуществления вычетов.

 

  1. КПН удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода юридическому лицу-нерезиденту.

 

  1. Сроки исчисления и удержания КПН:
  • не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;
  • не позднее срока, установленного НК для представления декларации по корпоративному подоходному налогу по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты. В соответствии со ст. 149 НК декларации по корпоративному подоходному налогу представляется плательщиком КПН в налоговый орган по месту нахождения не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением нерезидента, получающего из источников в Республике Казахстан исключительно доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты.

 

  1. Срок перечисления КПН в бюджет:
  • по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая предоплаты - не позднее 25-ти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;
  • по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода.
  • в случае выплаты предоплаты - не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.

Налоговый период для выплаты КПН в соответствии со ст. 148 – календарный год с 01 января по 31 декабря. Если юр.лицо было создано после начала календарного года, то   первым налоговым периодом для него является период времени со дня создания до конца календарного года. При этом днем создания юридического лица считается день его государственной регистрации в органе юстиции.

 

  1. При наличии в контрактах, заключенных с нерезидентами, положений, предусматривающих выполнение, оказание различных видов работ, услуг на территории РК и за ее пределами, порядок исчисления и удержания КПН применяется к каждому виду работ, услуг отдельно. Каждый этап выполненных работ, оказанных услуг нерезидентом в рамках единого производственно-технологического цикла рассматривается как отдельный вид работ, услуг. При этом общая сумма доходов нерезидента по вышеуказанным контрактам должна быть обоснованно распределена на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в РК и за ее пределами. Для этого нерезидент обязан представить получателю услуг копии учетной документации, подтверждающей обоснованность распределения общей суммы дохода нерезидента на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в РК, и на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг за ее пределами.

 

Как третий вариант уплаты КПН: в соответствии с п.3-1 ст.193 НК налоговый агент вправе оплатить КПН за счет собственных средств без удержания с доходов нерезидента.

 

Дополнительно сообщаем, что плательщик КПН представляет в налоговый орган по месту нахождения декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

 

Таким образом, доход от оказания услуг и доход от оказания услуг по международной перевозке  будут подлежать налогообложению КПН у источника выплаты по ставке 20% и 5% соответственно. Перечисляется в бюджет удержанный КПН налоговым агентом до 25 числа месяца, следующего за месяцем удержания. Налоговая отчетность предоставляется не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в который входят отчетные налоговые периоды. 
Налоговый агент вправе применить самостоятельно освобождение от налогообложения в порядке, установленном ст.212 НК, при предъявлении нерезидентом соответствующих документов.

Уважаемые пользователи! Информация в ответе соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации.

Вам также может быть интересно: