Работнику присвоили инвалидность третьей группы бессрочно с 27 января 2021 года, но больничный лист к оплате подлежит за период с 15 декабря 2020г по 15 января 2021г. Какие виды льгот по налогообложению дохода работника мы имеем право применить в январе 2021г?
Вопрос:
Работнику присвоили инвалидность третьей группы бессрочно с 27 января 2021 года, но больничный лист к оплате подлежит за период с 15 декабря 2020г по 15 января 2021г. Какие виды льгот по налогообложению дохода работника мы имеем право применить в январе 2021г?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 7) статьи 1 Закона РК «О социальной защите инвалидов в Республике Казахстан» инвалид - это лицо, имеющее нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, увечьями (ранениями, травмами, контузиями), их последствиями, дефектами, которое приводит к ограничению жизнедеятельности и необходимости его социальной защиты.
Налогообложение доходов инвалидов, являющихся работниками
ИПН
В соответствии с пунктом 1 статьи 353 Налогового кодекса, сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке:
сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период,
минус
сумма корректировки дохода за налоговый период, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса,
минус
сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в статье 342 Налогового кодекса.
На основании подпункта 3) пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса, физическое лицо имеет право на применение стандартных налоговых вычетов (далее - стандартные вычеты).
Согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса, стандартными вычетами является 882-кратный размер месячного расчетного показателя за календарный год на основании того, что такое лицо на дату применения данного подпункта является инвалидом І, II или III групп.
В случае, если физическое лицо имеет несколько оснований для применения данного подпункта, исключение доходов не должно превышать предел дохода, установленного данным подпунктом.
Вышеуказанный стандартный вычет применяется в том календарном году, в котором возникло, имеется или имелось основание для применения данного налогового вычета.
Таким образом, работник инвалид имеет право на применение стандартного вычета при исчислении ИПН с заработной платы, в размере 882 МРП за календарный год (в 2021 году 882 МРП: 882 × 2 917 = 2 572 794 тенге).
Обязательные пенсионные взносы (ОПВ)
Согласно подпункту 2) пункта 2 статьи 24 Закона РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан», от уплаты обязательных пенсионных взносов в Единый накопительный пенсионный фонд освобождаются физические лица, имеющие инвалидность I и II групп, если инвалидность установлена бессрочно. Инвалиды III группы не освобождаются от уплаты ОПВ.
При этом на основании подпункта 4) пункта 6 Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в Единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов, полученных в натуральной форме или виде материальной выгоды инвалидами и иными лицами, указанными в подпункте 2) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса.
Отчисления на обязательное социальное медицинское страхование (ООСМС)
Согласно подпункту 1) пункта 3 статьи 27 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании», от уплаты отчислений на обязательное социальное медицинское страхование (ООСМС) освобождаются работодатели за лиц, указанных в подпунктах 1), 5), 7), 11), 12) и 13) пункта 1 статьи 26 данного закона.
В подпункте 12) пункта 1 статьи 26 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» указаны инвалиды.
Таким образом, работодатель не уплачивает отчисления на обязательное социальное медицинское страхование с доходов работника-инвалида любой группы.
Взносы на обязательное медицинское страхование (ВОСМС)
Согласно подпункту 1) пункта 7 статьи 28 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании», освобождаются от уплаты взносов в фонд лица, указанные в пункте 1 статьи 26 данного Закона.
В подпункте 12) пункта 1 статьи 26 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» указаны инвалиды.
Таким образом, инвалиды всех групп не уплачивают взносы на обязательное медицинское страхование (за них уплату ВОСМС осуществляет государство).
Социальные отчисления (СО)
Законом РК «Об обязательном социальном страховании» не предусмотрено каких-либо льгот или освобождения от обложения социальными отчислениями. Поэтому доход работника, являющегося инвалидом, не освобождается от обложения социальными отчислениями.
Социальный налог
По социальному налогу Налоговым кодексом не предусмотрено каких-либо льгот или освобождения от налогообложения.
Таким образом, при налогообложении заработной платы работника, имеющего инвалидность, применяется льгота в виде стандартного вычета при исчислении ИПН в размере 882-кратный размера месячного расчетного показателя за календарный год, а также доход такого работника освобождается от ОПВ.
Кроме того, работодатель не уплачивает отчисления на ОСМС с дохода работника-инвалида, и не удерживает с его дохода ВОСМС (эти льготы касаются инвалидов всех групп).
В таблице указан порядок обложения доходов работников-инвалидов налогами и социальными платежами:
|
Работник |
Облагаемый доход |
|||||
|
ИПН |
ОПВ |
СО |
СН |
Отчисления на ОСМС |
ВОСМС |
|
|
Инвалид I, II группы |
Имеет право на вычет в размере 882 МРП в год |
Предусмотрено освобождение, если инвалидность установлена бессрочно (но, по заявлению работника, могут удерживаться по ставке 10%) |
Облагается по ставке 3,5% |
Облагается по ставке 9,5% минус СО |
Не облагается |
Не облагается |
|
Инвалид III группы |
Имеет право на вычет в размере 882 МРП в год |
Облагается по ставке 10% |
Облагается по ставке 3,5% |
Облагается по ставке 9,5% минус СО |
||
На основании подпунктов 37) и 38) пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса не рассматриваются в качестве дохода физического лица:
- стоимость технических вспомогательных (компенсаторных) средств и специальных средств передвижения, переданных безвозмездно работодателем работнику, признанному инвалидом вследствие получения трудового увечья или профессионального заболевания по вине работодателя, - по перечню, утвержденному Правительством Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите инвалидов;
- стоимость услуг в виде протезно-ортопедической помощи, оказанной безвозмездно работодателем работнику, признанному инвалидом вследствие получения трудового увечья или профессионального заболевания по вине работодателя, в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите инвалидов.
Вышеуказанные доходы физического лица не облагаются ИПН, СН, ОПВ, СО, а также отчислениями и взносами на ОСМС.
Рассмотрим примеры по налогообложению доходов инвалидов, являющихся работниками.
Пример
В организации числится работник, имеющий III группу инвалидности. Ежемесячно ему начисляется заработная плата в размере 350 000 тенге.
Каков порядок налогообложения заработной платы работника в 2021 году?
Решение
ОПВ
Так как работник имеет III группу инвалидности, то его доход в виде заработной платы подлежит обложению ОПВ по ставке 10%.
Согласно пункту 1 статьи 25 Закона РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан», обязательные пенсионные взносы, подлежащие уплате в Единый накопительный пенсионный фонд, устанавливаются в размере 10 процентов от ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления обязательных пенсионных взносов.
При этом ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать 50-кратный минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.
При этом максимальный совокупный годовой доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать двенадцать размеров 50-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.
Ежемесячная сумма ОПВ в рамках рассматриваемого примера составит: 350 000 × 10% = 35 000 тенге.
ИПН
Работник имеет право на налоговую льготу при расчете ИПН, а именно стандартный налоговый вычет в размере 882-кратный размер месячного расчетного показателя за календарный год.
Пунктом 7 статьи 353 Налогового кодекса определено, если сумма, определенная в порядке, предусмотренном пунктами 1-5 данной статьи, является отрицательной, то такая сумма признается превышением налоговых вычетов.
Сумма превышения налоговых вычетов переносится на последующие налоговые периоды в пределах календарного года для погашения за счет облагаемого дохода в данных налоговых периодах.
Порядок расчета ИПН:
|
Месяц |
Доход |
Вычеты |
Облагаемый доход/ переносимый вычет |
ИПН |
||
|
ОПВ |
МЗП |
882 МРП |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 (гр. 2 - гр. 3 - гр. 4 - гр. 5) |
7 (гр. 6 × 10%) |
|
Январь |
350 000 |
35 000 |
42 500 |
2 572 794 |
2 300 294 (переносимый вычет) |
- |
|
Февраль |
350 000 |
35 000 |
42 500 |
2 300 294 |
2 027 794 (переносимый вычет) |
- |
|
Март |
350 000 |
35 000 |
42 500 |
2 027 794 |
1 755 294 (переносимый вычет) |
- |
|
Апрель |
350 000 |
35 000 |
42 500 |
1 755 294 |
1 482 794 (переносимый вычет) |
- |
|
Май |
350 000 |
35 000 |
42 500 |
1 482 794 |
1 210 294 (переносимый вычет) |
- |
|
Июнь |
350 000 |
35 000 |
42 500 |
1 210 294 |
937 794 (переносимый вычет) |
- |
|
Июль |
350 000 |
35 000 |
42 500 |
937 794 |
665 294 (переносимый вычет) |
- |
|
Август |
350 000 |
35 000 |
42 500 |
665 294 |
392 794 (переносимый вычет) |
- |
|
Сентябрь |
350 000 |
35 000 |
42 500 |
392 794 |
120 294 (переносимый вычет) |
- |
|
Октябрь |
350 000 |
35 000 |
42 500 |
120 294 |
152 206 (облагаемый доход) |
15 221 |
|
Ноябрь |
350 000 |
35 000 |
42 500 |
- |
272 500 (облагаемый доход) |
27 250 |
|
Декабрь |
350 000 |
35 000 |
42 500 |
- |
272 500 (облагаемый доход) |
27 250 |
СО и СН
Социальные отчисления и социальный налог с дохода работника-инвалида III группы исчисляются в общеустановленном порядке.
Расчет СО
Для исчисления социальных отчислений с доходов работников необходимо руководствоваться Законом РК «Об обязательном социальном страховании».
Согласно пункту 1 статьи 15 Закона РК «Об обязательном социальном страховании», объектом исчисления социальных отчислений для работников, а также лиц, имеющих иную оплачиваемую работу (избранные, назначенные или утвержденные), являются расходы работодателя, выплачиваемые им в виде доходов в качестве оплаты труда, за исключением доходов, с которых не уплачиваются социальные отчисления в фонд.
При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 15 Закона РК «Об обязательном социальном страховании» ежемесячный объект исчисления социальных отчислений от одного плательщика не должен превышать семикратный минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.
В 2021 году семикратный размер минимальной заработной платы составляет 297 500 тенге (42 500 × 7).
Так как в рассматриваемом примере заработная плата работника за месяц (350 000 тенге) превышает семикратный размер минимальной заработная платы (297 500 тенге), то СО исчисляются от 297 500 тенге.
Ежемесячная сумма СО: 297 500 × 3,5% = 10 413 тенге.
Расчет СН
На основании пункта 2 статьи 484 Налогового кодекса объектом налогообложения для плательщиков, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 482 Налогового кодекса, являются расходы работодателя по доходам работника, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя, указанные в подпунктах 20), 23) и 24) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса).
Социальный налог с доходов работников исчисляется по ставке 9,5% (пункт 1 статьи 485 Налогового кодекса).
На основании пункта 3 статьи 486 Налогового кодекса, сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленным социальным налогом и суммой социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом РК «Об обязательном социальном страховании».
При превышении суммы исчисленных социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой исчисленного социального налога или равенстве их сумм сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, считается равной нулю.
Ежемесячная сумма СН: (350 000 - 35 000) × 9,5% = 29 925 - 10 413 = 19 512 тенге.
ООСМС и ВОСМС
ООСМС и ВОСМС с дохода работника-инвалида не исчисляется.
Уважаемые пользователи! Информация в ответе соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации.
-
Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 99 Трудового Кодекса Республики Казахстан от 23 ноября 2015 года (далее – ТК РК), беременным женщинам, женщинам, родившим ребенка (детей), предоставляются следующие отпуска в связи с рождением ребенка:
-
Ответ:
Согласно ст. 126 Трудового кодекса РК, за донором сохраняются место работы и средняя заработная плата на время обследования и донации крови. В соответствии со ст. 208 Кодекса РК «О здоровье народа и системе здравоохранения», работник освобождается от работы в день донации с сохранением среднего заработка.
-
Ответ:
В связи с инцидентом, произошедшим на производственном участке между двумя работниками в рабочее время, в результате которого один из работников получил телесные повреждения (предварительный диагноз: ушибленные раны верхней и нижней губы), сообщаем следующее.
-
Ответ:
Согласно статье 115 Трудового кодекса РК, удержания из заработной платы работника могут производиться только:
- по решению суда,
- в случаях, предусмотренных законами Республики Казахстан,
- а также по акту работодателя при наличии письменного согласия работника в случае, если удержание производится для погашения задолженности работника перед работодателем.
-
Ответ:
В связи с поступившими обращениями относительно доплат за работу во вредных условиях труда, разъясняем следующее.
Согласно ст. 156 Трудового кодекса Республики Казахстан, доплаты за работу во вредных и (или) опасных условиях труда устанавливаются по результатам аттестации производственных объектов по условиям труда.
-
Ответ:
Согласно Закону Республики Казахстан от 16 февраля 2012 года № 561-IV «О воинской службе и статусе военнослужащих» (далее - Закон), необходимо разграничить понятия: срочная воинская служба, воинская служба офицеров запаса и воинские сборы.
-
Ответ:
Даже если трудовой договор заключён и приказ издан ранее, фактической датой приёма считается день, когда работник приступил к работе, а не когда подписан договор или издан приказ.
-
Ответ:
В соответствии с пунктами 1–4 статьи 85, пунктами 1–3 статьи 86 и статьёй 109 Трудового кодекса Республики Казахстан: 1. Для привлечения работников, работающих по графику сменности или вахтовым методом … письменное согласие работников и акт работодателя не требуются.
-
Ответ:
Работник может одновременно исполнять обязанности по своей основной должности, а также совмещать две дополнительные должности, например: вакантную и временно замещать руководителя отдела на период его отпуска. Такое совмещение допустимо, если работник исполняет все возложенные обязанности качественно и в полном объёме.
-
Ответ:
В соответствии пункт 6 статьи 167 ГК РК: «Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, и скрепляется печатью этой организации, если данное лицо в соответствии с законодательством Республики Казахстан должно иметь печать».