Какие налоговые обязательства возникают у сторон по договору дарения? Как основные средства можно поставить на баланс предприятия?
Категории вопросов:

Какие налоговые обязательства возникают у сторон по договору дарения? Как основные средства можно поставить на баланс предприятия?

Автор:
Калденбергер Анна
12.01.2019 22:42
10551

Вопрос:

Какие налоговые обязательства возникают у сторон по договору дарения? Как основные средства можно поставить на баланс предприятия?

Ответ:

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается для налогоплательщика, передающего имущество, стоимость имущества, переданного на безвозмездной основе.

Если безвозмездно передаются фиксированные активы, то следует отразить их выбытие с уменьшением соответствующего стоимостного баланса группы (подгруппы).

Это обусловлено положением пункта 4 статьи 270 Налогового кодекса, согласно которому, при безвозмездной передаче фиксированных активов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость переданных активов, указанную в акте приема-передачи названных активов, но не менее чем на балансовую стоимость названных активов по данным бухгалтерского учета на дату передачи.

Пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса, установлено, что при безвозмездной передаче всех фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей подгруппы или группы на конец налогового периода приравнивается к нулю и не подлежит вычету.

При безвозмездной передаче имущества в определенных случаях налоговым законодательством предусмотрена льгота в виде уменьшения налогооблагаемого дохода.

В соответствии со статьей 288 Налогового кодекса:

Налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды расходов:

налогоплательщики, состоявшие в налоговом периоде на мониторинге крупных налогоплательщиков, в размере общей суммы, не превышающей 3 процента от налогооблагаемого дохода: стоимость безвозмездно переданного имущества, получателем которого является: некоммерческая организация; организация, осуществляющая деятельность в социальной сфере; благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь.

Налогоплательщики, за исключением налогоплательщиков, указанных в подпункте 1) данного пункта, в размере общей суммы, не превышающей 4 процента от налогооблагаемого дохода: стоимость безвозмездно переданного имущества, получателем которого является: некоммерческая организация; организация, осуществляющая деятельность в социальной сфере; благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь.

Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим на основе  упрощенной декларации, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривают стоимость безвозмездно переданного имущества для налогоплательщика, передающего такое имущество (подпункт 1 пункта 5 статьи 681 Налогового кодекса). Подпунктом 1 пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса, оборот по реализации товаров означает безвозмездную передачу товара.

Таким образом, если безвозмездная передача имущества образует облагаемый оборот по реализации, то плательщик НДС обязан исчислить НДС от реализации, подлежащий уплате в бюджет.

При этом, понятие облагаемого оборота по НДС установлено подпунктом 1 пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса, согласно которому, облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса.

В свою очередь необлагаемым оборотом является:

  • оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом;
  • оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является Республика Казахстан.

Обороты по реализации товаров, работ, услуг, освобожденные от налога на добавленную стоимость определены главой 45 Налогового кодекса.

Таким образом, у передающей стороны возникают налоговые обязательства по НДС (если лицо является плательщиком НДС и передача активов не относится к освобожденным оборотам).

В соответствии со статьей 238 Налогового кодекса, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны.

Для целей определения размера дохода в виде безвозмездно полученного имущества стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, но не ниже стоимости, указанной в акте приема-передачи (при его наличии) такого имущества с учетом налога на добавленную стоимость, указанного в документах передающей стороны.

Согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса, в совокупный годовой доход включается доход в виде безвозмездно полученного имущества.

В системе МСФО и МСФО для малого и среднего бизнеса нет такого Стандарта (раздела Стандарта) либо положений отдельных Стандартов (разделов Стандарта), которые бы регулировали оценку имущества (работ, услуг), полученных на безвозмездной основе.

Вместе с тем, МСФО и МСФО для малого и среднего бизнеса предусматривают понятие справедливой стоимости.

Справедливая стоимость это сумма, на которую может быть обменен актив или произведен расчет по обязательству между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.

В этой связи, полученное на безвозмездной основе имущество для целей бухгалтерского учета и финансовой отчетности оценивается по справедливой стоимости, которая определяется либо комиссией, назначаемой внутри предприятия его руководством, либо внешними экспертами-оценщиками.

Если организация, применяющая специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации получает имущество на безвозмездной основе, то следует также признать доход в виде безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной помощи), если такое имущество предназначено для использования в предпринимательских целях (подпункт 8 пункта 2 статьи 681 Налогового кодекса).

Таким образом, получающая сторона признает доход в виде безвозмездно полученного имущества, который включается в СГД и облагается КПН.

В бухучете, у получающей стороны отражаются следующая корреспонденция счетов (по оценочной стоимости):

Д-т 2410, К-т 6220.

Уважаемые пользователи! Информация в ответе соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации.

Вам также может быть интересно: