ТОО оказывает рекламные услуги резиденту РФ. По договору общая сумма включает в себя российский НДС. Общая сумма 240 рублей. У поставщика возникает необлагаемый оборот, т.к. местом реализации признается РФ. Какие должны быть проводки?

Question

Омарова Алия · Accepted Answer

Вопрос:ТОО оказывает рекламные услуги резиденту РФ. По договору общая сумма включает в себя российский НДС. Общая сумма 240 рублей.  У поставщика возникает необлагаемый оборот, т.к. местом реализации признается РФ.  Какие должны быть проводки?Ответ:Согласно пункту 1 статьи 380 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено статьей 381 Налогового кодекса, размер оборота по реализации определяется как стоимость реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.В соответствии с пунктом 1 статьи 422 Налогового кодекса, если иное не установлено данной статьей, ставка НДС составляет 12 процентов и применяется к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта.

Таким образом, размер облагаемого оборота по НДС определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС, при этом операция в иностранной валюте пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валют, определенного в последний рабочий день, предшествующий дате совершения оборота.

Если компания-резидент РК является плательщиком НДС и оказывает рекламные услуги нерезиденту по размещению рекламы на территории РК.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается место:

осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг.

Если иное не предусмотрено данным подпунктом, местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг считается территория РК в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории РК на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.

В случае если покупателем работ, услуг является нерезидент, а получателем является его филиал или представительство, государственная (учетная) регистрация которых произведена в органах юстиции РК, то местом реализации признается РК.

Положения подпункта 4 пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса применяются в отношении следующих работ, услуг: консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на интернет-ресурсе.

Так как покупателем рекламных услуг является нерезидент, то в данном случае местом реализации является территория страны пребывания нерезидента и действуют положения подпункта 2 статьи 370 Налогового кодекса, то есть такой оборот является необлагаемым оборотом НДС.

Порядок отнесения НДС в зачет регулируется статьей 400 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено данной главой, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, если выполняются следующие условия:

1) получатель товаров, работ, услуг является плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса;

2) поставщиком, являющимся плательщиком НДС на дату выписки счета-фактуры, выписан счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 статьи 400 Налогового кодекса на реализованные товары, работы, услуги на территории РК;

3) в случае импорта товаров НДС уплачен в бюджет и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры;

4) в случаях, предусмотренных статьей 382 Налогового кодекса, исполнено налоговое обязательство по уплате НДС.

Из вышеизложенного следует, что поскольку местом реализации рекламных услуг осуществляется резидентом РК на территории РК, для нерезидента является территория страны пребывания нерезидента, то такой оборот является необлагаемыми оборотом. И согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса Компания не имеет право отнести в зачет НДС, уплаченный поставщикам за приобретенные товары, работы, услуги при реализации таких рекламных услуг при определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет.

Вывод: выделять НДС в данном случае нельзя, при реализации рекламных услуг нерезиденту НДС будет иметь ставку 0 %.  Соответственно в зачет тоже взять не можете.

Проводки применяются стандартные при реализации товаров работ и услуг:

Д-т сч. 1210 &laquo;Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков&raquo;

К-т сч. 6010 &laquo;Доход от реализации продукции и оказания услуг&raquo; - признан доход от реализации услуг нерезиденту.

PS: на начальном этапе сотрудничества (заключения договора) с партнерами-нерезидентами важно оговаривать тот факт, что в стоимость услуги уже заложен НДС, но выделять вы его не можете, на основании налогового законодательства РК. А в свою очередь Российская сторона на своей территории при покупке услуг от нерезидента оплачивает НДС в местный бюджет.

Уважаемые пользователи! Информация в ответе соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации.

Подписание ЭЦП и ЭДО	+7 (747) 544-98-42
Юридический сервис	+7 (747) 322-06-90